Aggiornato al 27 settembre 2025
In sintesi. Chi aderisce al concordato preventivo biennale 2025-2026 può sanare cinque vecchi periodi d’imposta (2019, 2020, 2021, 2022, 2023) con il ravvedimento speciale CPB, versando un’imposta sostitutiva. Si paga con F24: la finestra va dall’inizio di gennaio alla metà di marzo del 2026 e l’importo può essere diviso in un massimo di dieci rate mensili. Ogni anno sanato costa almeno 1.000 euro di imposta sui redditi. Nessuna istanza: scegliere significa pagare.
Che cos’è e da dove nasce
Il concordato preventivo biennale (Cpb) fissa per due anni il reddito su cui il contribuente sarà tassato, in base a una proposta dell’Agenzia. Il ravvedimento speciale è una sanatoria agganciata all’adesione. Riguarda le annualità ancora accertabili, cioè quelle su cui l’amministrazione può ancora effettuare controlli.
Il riferimento è l’articolo 12-ter del decreto-legge 84/2025 (legge di conversione 108/2025). Le istruzioni pratiche sono nel provvedimento n. 350617 del 19 settembre 2025 dell’Agenzia delle Entrate.
Chi può usarlo
Può usarlo chi sottoscrive il concordato 2025-2026 entro i termini di legge, che la stampa specializzata indica nel 30 settembre 2025. Serve poi un secondo requisito. O si sono applicati gli Isa, cioè gli indici sintetici di affidabilità fiscale che misurano la coerenza dei ricavi dichiarati, oppure si è dichiarata una delle seguenti cause di esonero dall’applicazione degli Isa: motivi legati al Covid-19, un periodo di non normale svolgimento dell’attività, più attività non rientranti nello stesso Isa con oltre il 30% dei ricavi fuori dall’attività prevalente.
Chi ha sia redditi d’impresa sia di lavoro autonomo può aderire solo se esercita l’opzione per entrambi.
Il calcolo, anno per anno
Il punto di partenza è il reddito che risulta già dichiarato, aumentato in base al punteggio Isa. Solo la maggiorazione è tassata. Le sei soglie sono queste: Isa uguale a 10, +5%; Isa compreso tra 8 (incluso) e 10 (escluso), +10%; tra 6 e 8, +20%; tra 4 e 6, +30%; tra 3 e 4, +40%; inferiore a 3, +50%.
Sulla maggiorazione si applica l’aliquota prevista per l’anno. Nel 2019, nel 2022 e nel 2023: 10% con Isa di almeno 8, 12% con Isa nell’intervallo 6-8, 15% con Isa inferiore a 6. L’Irap ha una sola aliquota, pari al 3,9%. Per 2020 e 2021, gli anni della pandemia, il conto si abbatte del 30%.
Chi invece ha dichiarato una causa di esclusione dagli Isa ha un calcolo fisso: maggiorazione del 25%, aliquota del 12,5% per i redditi e del 3,9% per l’Irap. Il taglio del 30% spetta nei casi legati al Covid e alla non normale attività, non in quello delle attività plurime. Per questi soggetti la norma pone due limiti: ricavi o compensi entro il tetto di 5.164.569 euro, con reddito non calcolato con criteri forfetari.
Esempio 1 (calcolo nostro). Anno 2022, impresa individuale, reddito dichiarato di 40.000 euro, Isa 9. La maggiorazione del 10% vale 4.000 euro. Al 10% l’imposta è di 400 euro, ma la soglia minima per annualità è 1.000: si versano quindi 1.000 euro.
Esempio 2 (calcolo nostro). Nel 2021 uno studio professionale ha dichiarato 50.000 euro, con Isa 5. La maggiorazione del 30% vale 15.000 euro. L’aliquota del 15% scende al 10,5% per l’abbattimento del 30%: l’imposta è 1.575 euro, e si somma l’eventuale Irap.
Come si versa
L’F24 con cui si paga l’unica rata, o la prima, va presentato dal primo gennaio fino al 15 marzo 2026. Nel modello si riportano l’anno regolarizzato, il numero complessivo di rate e il codice tributo, che verrà istituito da una risoluzione successiva.
Le rate arrivano a dieci, di pari importo e con cadenza mensile, e portano interessi legali dal 15 marzo 2026. Pagare in ritardo una rata dalla seconda in poi non fa decadere dal piano, purché il versamento avvenga prima della scadenza della rata seguente. Ogni annualità è sanata solo quando sono state pagate tutte le rate; in caso di decadenza non si ottiene il rimborso.
L’Agenzia mette a disposizione nel cassetto fiscale gli elementi per il calcolo, consultabili dal contribuente o dall’intermediario delegato. Un allegato al provvedimento indica i campi delle dichiarazioni da usare.
Quando non funziona e che cosa si ottiene
Il ravvedimento fallisce se il primo pagamento è successivo alla notifica di atti già avviati dal Fisco: un pvc (processo verbale di constatazione), lo schema di atto di accertamento previsto dallo Statuto del contribuente oppure l’atto con cui si recuperano crediti inesistenti.
Una volta versato, per i periodi dal 2019 al 2023 gli accertamenti che correggono il reddito d’impresa e professionale non possono essere eseguiti. La norma prevede quattro eccezioni: la decadenza dal concordato; un provvedimento cautelare o il rinvio a giudizio per taluni delitti tributari; il ravvedimento non concluso per decadenza dalle rate; la dichiarazione falsa su una causa di esonero dagli Isa.
Domande frequenti
Devo presentare una domanda all’Agenzia?
No. L’opzione si esercita pagando con il modello F24.
Quali anni si possono regolarizzare?
Cinque: dal 2019 fino al 2023 compreso.
Esiste un importo minimo?
La soglia è di 1.000 euro per annualità, calcolata sull’imposta sostitutiva dei redditi e delle addizionali.
Quante rate sono ammesse?
Al massimo dieci, mensili, con interessi al tasso legale da metà marzo 2026.
Fonti
Decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84, articolo 12-ter, letto su Normattiva. Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate n. 350617 del 19 settembre 2025, letto da una copia del testo pubblicata da un sito di settore (non dal sito dell’Agenzia). Stampa: Fiscal Focus e Informazione Fiscale, articoli del 19 settembre 2025, per il termine di adesione al 30 settembre. Non sono stati letti l’allegato al provvedimento né la legge di conversione 108/2025. Non è riportata l’esclusione dei forfettari, che nel testo del provvedimento non risulta espressa.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
