Aggiornato al 23 settembre 2025
In sintesi. Per il forfettario con più attività l’asticella degli 85.000 euro va misurata sul totale incassato con tutti i codici Ateco esercitati, non sul solo codice prevalente. Il reddito imponibile, invece, si calcola separatamente: a ogni attività si applica il coefficiente di redditività del proprio gruppo, previsto dall’allegato 4 alla legge 190/2014. Sul risultato si applica l’imposta sostitutiva, di regola al 15%.
Chi è interessato e quale norma si applica
Riguarda le persone fisiche in regime forfettario che svolgono due o più attività contraddistinte da codici Ateco diversi: per esempio un consulente che, oltre alla professione, gestisce un piccolo negozio. Ateco è la classificazione Istat delle attività economiche: a ogni attività corrisponde un codice e una stessa partita Iva può averne più d’uno.
La regola è nell’articolo 1 della legge 190/2014. Il comma 54 ammette al regime chi, nell’anno precedente, ha incassato non più di 85.000 euro tra ricavi e compensi, ragguagliati ad anno. Il comma 55, lettera b), chiarisce che, con più attività, si prende la somma degli importi di tutte.
Il limite si misura sul totale
Non conta quale attività sia la principale, né quanto incida ciascuna. Se una attività produce 60.000 euro e un’altra 30.000, il totale è 90.000 euro e il tetto è oltrepassato, anche se nessuna delle due, presa da sola, lo raggiunge.
Le conseguenze dipendono dall’entità dello sforamento. Secondo il comma 71 si esce dal regime a partire dall’anno seguente a quello in cui manca una delle condizioni del comma 54, compresa la prima. Se però nell’anno si incassano più di 100.000 euro, l’uscita è immediata: dal momento in cui il tetto viene oltrepassato si applica l’Iva alle singole operazioni.
Come si calcola il reddito: un coefficiente per ogni gruppo
Per il comma 64 il reddito imponibile si ottiene moltiplicando gli incassi per il coefficiente di redditività dell’allegato 4, che cambia a seconda del codice Ateco. Il coefficiente è la quota dei ricavi che si considera reddito: con il 78%, su 100 euro incassati ne sono tassati 78.
Nelle tabelle dell’allegato 4, consultate in copia e non nel testo ufficiale, si leggono per esempio il 78% per i servizi professionali, tecnici, sanitari, finanziari e di istruzione, il 40% per il commercio, il 67% per le restanti attività economiche e l’86% per costruzioni e immobiliare. Ogni attività usa il coefficiente del proprio gruppo: non è previsto un coefficiente medio.
Esempio numerico (calcoli nostri, semplificati). Un consulente incassa 30.000 euro con attività professionale, coefficiente 78%, e 20.000 euro con un negozio al dettaglio, coefficiente 40%. Gli incassi totali sono 50.000 euro, quindi sotto il limite. Il reddito è 30.000 × 78% = 23.400 euro, più 20.000 × 40% = 8.000 euro, per 31.400 euro. Con l’aliquota del 15% l’imposta sostitutiva è 4.710 euro. Il calcolo non considera la deduzione dei contributi previdenziali.
Come si indicano le attività nella dichiarazione
Nel quadro LM del modello Redditi persone fisiche i ricavi si indicano in base al coefficiente. Quando le attività rientrano nello stesso gruppo, e hanno dunque lo stesso coefficiente, gli importi si sommano in un solo rigo. Se i gruppi sono diversi, occorre compilare righi distinti, uno per ciascun coefficiente. Lo descrivono due approfondimenti che ho letto e ricalca la logica del comma 64.
Codici Ateco 2025 e coefficienti
Con l’aggiornamento della classificazione Ateco 2025 i coefficienti dell’allegato 4 non sono stati riscritti. L’articolo 1 del D.Lgs. 12 giugno 2025, n. 81 dispone che, finché non saranno varati i coefficienti rifatti su Ateco 2025, i forfettari restano ancorati a quello dell’allegato 4 individuato dal codice che l’attività ha nella versione Ateco 2007.
Domande frequenti
Il limite riguarda ciascuna attività o il totale?
Il totale. Il comma 55, lettera b), dell’articolo 1 della legge 190/2014 impone di sommare gli importi di tutte le attività esercitate.
Posso applicare un unico coefficiente a tutti i ricavi?
No, se le attività appartengono a gruppi diversi. Il coefficiente dipende dal codice Ateco di ciascuna attività, come previsto dal comma 64.
Che cosa accade se i ricavi totali sono 92.000 euro?
Il primo tetto è oltrepassato, il secondo no: il regime resta fino a dicembre e termina l’anno seguente, come prevede il comma 71.
Il nuovo codice Ateco 2025 cambia il coefficiente?
Per ora no. Finché non ne arrivano di nuovi vale quello legato al codice Ateco 2007 corrispondente, secondo l’articolo 1 del D.Lgs. 81/2025.
Fonti
Letti nel testo vigente su Normattiva: legge 23 dicembre 2014, n. 190, articolo 1, commi 54, 55, 64 e 71; decreto legislativo 12 giugno 2025, n. 81, articolo 1. Per i coefficienti: tabella di Businessonline (aggiornata al 4 settembre 2025) e una copia consultata su Fiscomania, in data successiva a questo aggiornamento. Per la compilazione del quadro LM: approfondimenti di EC News e di Studio Pizzano. Non letti: il testo ufficiale dell’allegato 4, le istruzioni ministeriali al modello Redditi e i documenti di prassi dell’Agenzia delle Entrate.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
