In sintesi. Capitalizzazione costi campionario: è possibile solo se la spesa è un investimento straordinario e non la normale attività di collezione. Lo afferma la Cassazione nell’ordinanza 30192/2025 (sezione tributaria, decisa il 10 luglio 2025): il costo deve riguardare un progetto identificato, essere non ricorrente, avere utilità su più esercizi e non aumentare il valore di altri beni iscritti all’attivo. Il campionario che un’impresa rinnova ogni stagione è invece un costo ordinario, da imputare al conto economico dell’anno.
Il caso: un calzaturificio e il nuovo campionario
L’Agenzia delle Entrate aveva notificato a un calzaturificio toscano un accertamento su IRES, IRAP e IVA del 2012, con tre contestazioni. Una riguardava le giacenze di magazzino, una l’uso del plafond IVA nelle cessioni triangolari all’estero, una la quota di ammortamento dei rilevanti costi sostenuti nel 2011 per creare un nuovo campionario.
Quei costi erano stati qualificati come ricerca e sviluppo, cioè come un investimento da ammortizzare. La commissione tributaria regionale della Toscana le aveva dato ragione. L’Agenzia ha fatto ricorso in Cassazione, sostenendo tra l’altro che il campionario non può essere ricerca e sviluppo e che la competenza temporale dei costi era stata violata.
Che cosa ha deciso la Cassazione
La Corte ha accolto il motivo sul campionario nei limiti indicati, ha cassato la sentenza regionale e ha rinviato la causa alla corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana. Non ha dunque deciso definitivamente: ha chiesto al giudice del rinvio di fare una verifica che la sentenza impugnata aveva omesso.
La Corte ricorda che la scelta di capitalizzare, cioè di iscrivere un costo nell’attivo invece di addebitarlo subito al conto economico, è una valutazione tecnica dell’impresa. Il giudice di merito deve però controllare quattro condizioni.
Primo: il costo riguarda un progetto chiaramente identificato, ed è identificabile e misurabile. Secondo: è non ricorrente, cioè legato a nuove attività o al lancio di nuovi prodotti. Terzo: ha utilità pluriennale, con la ragionevole aspettativa di ritorni economici importanti e duraturi. Quarto: non ha come contropartita l’aumento di valore di specifici beni o diritti iscritti all’attivo.
Nel caso concreto la corte regionale non aveva chiarito se l’operazione fosse straordinaria o ripetitiva: il campionario, osserva la Cassazione, è di regola un costo ricorrente. Non aveva nemmeno verificato se vi fosse una contropartita in beni iscritti all’attivo.
Le regole su deduzione e ammortamento
Quando i requisiti ci sono, le spese di ricerca e sviluppo si possono dedurre per intero nell’anno di sostenimento oppure ripartire in quote uguali tra quell’anno e i successivi, fermo il limite del quarto esercizio dopo il primo (articolo 108, comma 1, TUIR, il testo unico sulle imposte dirette). Sul piano civilistico l’ordinanza richiama l’articolo 2426, numero 5, del Codice civile.
Il testo oggi vigente di quel numero 5 cita le spese di impianto e ampliamento e quelle di sviluppo. La decisione riguarda fatti del 2011: nei casi attuali va quindi controllato il testo in vigore nell’esercizio interessato.
Due esempi numerici
I calcoli sono elaborazioni nostre, a scopo illustrativo.
Esempio 1. Un’azienda calzaturiera sostiene 120.000 euro per un campionario nuovo, destinato a una linea di prodotto mai lanciata, con progetto documentato e ritorni attesi su più anni. Se supera la verifica dei quattro requisiti, può dedurre i costi in quote costanti di 24.000 euro per cinque esercizi (quello di sostenimento e i quattro successivi) oppure per intero nell’anno.
Esempio 2. La stessa azienda spende ogni stagione 60.000 euro per aggiornare il catalogo. È un costo ripetitivo di normale produzione: va a conto economico nell’anno e non può essere capitalizzato.
Domande frequenti
Il campionario si può sempre capitalizzare? No. Lo si può fare solo se il costo è straordinario, non ricorrente e con utilità pluriennale.
La Cassazione ha dato ragione all’Agenzia? Sul punto sì, ma con rinvio: il giudice dovrà verificare i requisiti.
In quanti anni si deducono i costi ammissibili? Tutti nell’anno oppure in quote uguali su un massimo di cinque esercizi.
La decisione vale per ogni spesa di ricerca e sviluppo? Ne fissa i criteri generali, ma applicati a un campionario di fatti del 2011.
Fonti
Cassazione civile, sezione V, ordinanza n. 30192/2025, camera di consiglio del 10 luglio 2025, testo letto sulla banca dati Italgiure. Articolo 2426, numero 5, del Codice civile, letto in una riproduzione di Brocardi. Lexced, scheda sull’ordinanza, novembre 2025. Non è stato letto il testo vigente dell’articolo 108 del TUIR (riportato come citato dalla Corte). Non sono state lette le testate Il Sole 24 Ore, Eutekne, ItaliaOggi e Ipsoa.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
