In sintesi. Un conto svizzero omesso nel quadro RW per il 2017 e scoperto oggi va sanzionato con il regime di quell’anno, indicato da una risposta di NT+ Fisco del 18 dicembre 2025: dal 6% al 30% dell’importo non dichiarato, perché la Svizzera era allora tra gli Stati a fiscalità privilegiata. La cancellazione della Svizzera dall’elenco vale dal 2024 e riduce la forbice al 3%-15% per le violazioni successive. Per un saldo di 100.000 euro il minimo per il 2017 è 6.000 euro; è un calcolo nostro.
Che cos’è il quadro RW e quali sanzioni prevede
Il quadro RW della dichiarazione dei redditi serve a comunicare al fisco gli investimenti e le attività finanziarie detenuti all’estero (monitoraggio fiscale). La misura della sanzione è fissata dall’articolo 5, comma 2, del decreto-legge 167/1990: il 3%-15% dell’importo non dichiarato; sale al 6%-30% se gli investimenti si trovano in Stati a regime fiscale privilegiato, elencati dal decreto ministeriale 4 maggio 1999 e dal decreto 21 novembre 2001. Se la dichiarazione è presentata entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è di 258 euro.
La Svizzera era black list fino al 2023
Un decreto del Ministero dell’economia, datato 20 luglio 2023 e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 175 del 28 luglio 2023, ha tolto la Svizzera dall’elenco del 1999. Attuava la legge 83/2023, che fa decorrere gli effetti dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla pubblicazione, cioè dal 2024. Da quell’anno le sanzioni RW non sono più raddoppiate e vale il termine ordinario di accertamento, mentre prima i termini erano raddoppiati: da 5 a 10 anni.
Quale regime si applica a una violazione del 2017
La regola generale è che la sanzione si determina con la legge in vigore quando la violazione è stata commessa. L’articolo 3, comma 1, del decreto legislativo 472/1997 vieta di punire con una legge entrata in vigore dopo il fatto. NT+ Fisco, nella risposta del 18 dicembre 2025, applica questa regola a un conto svizzero del 2017 accertato nel 2025: contano le penalità del 2017, quando la Svizzera era black list, non quelle in vigore all’accertamento.
Resta però da considerare il comma 3 dello stesso articolo: se le leggi successive prevedono sanzioni di entità diversa, si applica la più favorevole, a meno che l’atto di irrogazione sia già definitivo. Le fonti consultate non dicono se questa regola riguardi anche l’uscita di un Paese dalla black list; chi ha una contestazione aperta deve quindi tenerne conto.
Esempio di calcolo
Esempio costruito per questo testo. Un contribuente non ha indicato nel quadro RW 2017 un conto svizzero con giacenza media pari a 100.000 euro; l’omissione viene scoperta nel 2025.
Con il regime del 2017 la sanzione va dal 6% al 30%: da 6.000 a 30.000 euro. Se la stessa omissione riguardasse un anno dal 2024 in poi, la forbice sarebbe 3%-15%: da 3.000 a 15.000 euro.
Termini di accertamento
Per l’accertamento basato sulla presunzione che gli investimenti nei Paesi a fiscalità privilegiata siano frutto di redditi non tassati, l’articolo 12, comma 2-bis, del decreto-legge 78/2009 raddoppia i termini ordinari. Per il 2023 e gli anni precedenti la Svizzera rientrava in questa disciplina, quindi un atto notificato nel 2025 per il 2017 non è per questo tardivo.
Domande frequenti
Da quando la Svizzera non è più black list? Dal 2024, per effetto del decreto del Ministero dell’economia datato 20 luglio 2023.
Quale sanzione si applica a un conto svizzero non dichiarato nel 2017? Dal 6% al 30% dell’importo non dichiarato, secondo l’indicazione di NT+ Fisco del 18 dicembre 2025.
La sanzione più bassa del 2024 vale anche per il passato? Il decreto legislativo 472/1997 prevede in generale la legge più favorevole, ma le fonti consultate non affrontano il caso della Svizzera.
Quanto si pagherebbe su 100.000 euro non dichiarati? Da 6.000 a 30.000 euro con il regime del 2017; da 3.000 a 15.000 euro dal 2024.
Fonti
Decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, articolo 5; decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, articolo 3; decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78, articolo 12, tutti letti su Normattiva nel testo vigente al 2 gennaio 2026. NT+ Fisco (Il Sole 24 Ore), risposta del 18 dicembre 2025, letta nella parte visibile. Edotto, articolo del 1° agosto 2023, e Diritto.it, articolo dell’8 settembre 2023, per il provvedimento di luglio 2023. Non lette: il testo di quel provvedimento, la legge 83/2023 e la giurisprudenza sul tema.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
