In sintesi. L’imposta di soggiorno è dovuta dagli ospiti e il soggetto che incassa il canone o interviene nel pagamento ne è responsabile, compresa la presentazione della dichiarazione. Negli affitti brevi, quando a incassare è un portale telematico, spetta quindi al portale la dichiarazione per i soggiorni da lui gestiti; l’host la presenta per quelli che incassa direttamente. Lo prevede l’articolo 4, comma 5-ter, del decreto-legge 50/2017. La dichiarazione si invia in via telematica entro il 30 giugno dell’anno dopo, con il modello ministeriale.
Chi è responsabile dell’imposta e della dichiarazione
L’imposta di soggiorno è istituita dai Comuni e grava su chi alloggia nelle strutture ricettive. L’articolo 4, comma 1-ter, del D.Lgs. 23/2011 rende il gestore della struttura responsabile del pagamento, con diritto di rivalsa sugli ospiti, della presentazione della dichiarazione e degli altri adempimenti previsti dal regolamento comunale. Responsabile significa che risponde verso il Comune anche se l’ospite non ha pagato.
Per le locazioni brevi, ossia gli affitti non oltre i 30 giorni, l’articolo 4 del decreto-legge 50/2017 aggiunge una regola sui canali di prenotazione. Il comma 5-ter estende le stesse responsabilità al soggetto che riceve il canone o il corrispettivo oppure interviene nel pagamento. Il comma 5 dello stesso articolo, sulla ritenuta, indica come soggetti di questo tipo gli intermediari immobiliari e chi gestisce portali di prenotazione.
Quando il portale solleva l’host dalla dichiarazione
Se il portale incassa il canone o interviene nel pagamento, la norma lo rende responsabile del versamento e della dichiarazione per quei soggiorni. Ne discende che l’host non deve dichiarare quelli stessi soggiorni. L’esonero riguarda solo i soggiorni pagati attraverso il portale: per i soggiorni prenotati e pagati altrove la dichiarazione resta in capo a chi incassa (lettura nostra, che discende dal testo del comma 5-ter).
Esempio (nostra elaborazione, con tariffa ipotetica di 3 euro a persona per notte). Un host ha tre soggiorni nell’anno. Il primo, di 2 persone per 3 notti, è pagato tramite un portale che incassa e versa l’imposta: 18 euro, a carico del portale. Il secondo, di 4 persone per 2 notti, è sempre pagato tramite il portale: 24 euro, a carico del portale. Il terzo, di 2 persone per 5 notti, è concordato direttamente: 30 euro, che l’host incassa, versa e dichiara. La dichiarazione dell’host riguarda soltanto i 30 euro.
Il dubbio pratico è se il portale incassi davvero anche l’imposta. Dipende dall’accordo con il Comune e dal regolamento comunale. Se non l’incassa, si resta nella regola generale del gestore.
Modello ministeriale e scadenza
La dichiarazione si presenta cumulativamente ed esclusivamente in via telematica entro il 30 giugno dell’anno seguente a quello in cui si è verificato il presupposto. Dal 2022 si usa il modello approvato con il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 29 aprile 2022, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 110 del 12 maggio 2022.
La risoluzione n. 1/DF del 9 febbraio 2023 del Dipartimento delle Finanze esclude che i Comuni adottino modelli propri. Assolto l’obbligo con il modello ministeriale, non servono altre dichiarazioni al Comune.
Le sanzioni sono due. Per l’omessa o infedele dichiarazione si applica una somma dal 100 al 200 per cento dell’importo dovuto. Per l’omesso, ritardato o parziale versamento vale la sanzione dell’articolo 13 del D.Lgs. 471/1997.
Modello 21 e Cassazione: i gestori non sono agenti contabili
Le Sezioni Unite civili della Cassazione, con l’ordinanza 1527, depositata il 23 gennaio 2026, hanno deciso un regolamento di giurisdizione sul mancato versamento dell’imposta da parte di una struttura alberghiera. La Corte ha affermato che, dopo la riforma del 2020, il gestore è responsabile d’imposta e non agente contabile. Le controversie con il Comune appartengono quindi al giudice tributario e non alla Corte dei conti.
Gli agenti contabili rendono il conto giudiziale, che per l’imposta di soggiorno si presentava con il modello 21. La stampa specializzata (ItaliaOggi, 11 febbraio 2026; EC News, 11 marzo 2026) ne ricava che il gestore non deve più presentarlo. Il testo dell’ordinanza che abbiamo letto non nomina il modello 21: la conseguenza è un’interpretazione della stampa.
Domande frequenti
L’host deve fare la dichiarazione se Airbnb o un altro portale incassa il canone? Per i soggiorni pagati tramite il portale la responsabilità della dichiarazione è del portale (articolo 4, comma 5-ter, DL 50/2017). L’host dichiara quelli che incassa direttamente.
Il Comune può chiedere un modulo proprio? No. Secondo la risoluzione 1/DF/2023 la dichiarazione si assolve con il solo modello ministeriale.
Entro quando va presentata la dichiarazione? Entro il 30 giugno dell’anno seguente a quello in cui l’imposta è dovuta.
Il modello 21 va ancora presentato? Dopo l’ordinanza 1527/2026 la stampa specializzata ritiene di no, perché il gestore non è agente contabile. Il punto resta una lettura giornalistica della pronuncia.
Fonti
D.Lgs. 23/2011, articolo 4, e decreto-legge 50/2017, articolo 4 (testi vigenti al 1° aprile 2026, Normattiva), letti. Cassazione, Sezioni Unite civili, ordinanza 1527/2026 (deposito 23 gennaio 2026), letta nel testo diffuso da un Comune. Edotto, 10 febbraio 2023, sulla risoluzione 1/DF/2023; LeggiOggi, 8 maggio 2023, sul decreto MEF del 29 aprile 2022; ItaliaOggi, 11 febbraio 2026, e EC News, 11 marzo 2026, sul modello 21 (ItaliaOggi letto solo nella parte aperta). Non letti: la risoluzione 1/DF/2023 nel testo ufficiale, il decreto MEF del 29 aprile 2022 nel testo ufficiale, i regolamenti dei singoli Comuni.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
