Dal 1° gennaio 2026 entra in vigore una modifica di grande impatto operativo in materia di compensazioni fiscali. La legge di Bilancio 2026 ha infatti abbassato da 100.000 a 50.000 euro la soglia di debiti iscritti a ruolo scaduti oltre la quale scatta il divieto di compensazione “orizzontale” dei crediti tributari. La novità riguarda indistintamente persone fisiche, società ed enti, titolari o meno di partita Iva, e impone una revisione attenta delle modalità di gestione dei crediti fiscali e contributivi.

La riduzione della soglia rafforza l’impianto di controllo già esistente e si inserisce nel più ampio disegno di contrasto all’utilizzo delle compensazioni in presenza di posizioni debitorie rilevanti verso l’Erario.

La compensazione come modalità di estinzione dell’obbligazione tributaria

La compensazione costituisce, anche in ambito tributario, una modalità di estinzione dell’obbligazione diversa dall’adempimento in senso stretto. In base all’articolo 1241 del codice civile, quando due soggetti sono reciprocamente debitori e creditori, i rispettivi debiti si estinguono fino a concorrenza delle somme corrispondenti.

Nel sistema fiscale, l’articolo 17 del Dlgs 241/1997 consente ai contribuenti di utilizzare in compensazione, tramite modello F24, i crediti risultanti dalle dichiarazioni fiscali, dalle denunce contributive o da specifiche norme agevolative, per estinguere debiti relativi a imposte, contributi e altre somme dovute a enti pubblici.

La compensazione tributaria non opera in modo automatico, ma richiede una scelta espressa del contribuente, che si manifesta con la presentazione del modello F24. La giurisprudenza di legittimità ha più volte chiarito che l’F24 non rappresenta un mero adempimento formale, ma il vero e proprio strumento di estinzione dell’obbligazione tramite compensazione, come affermato, tra le altre, dalla Corte di Cassazione con le ordinanze n. 26086/2016, n. 13931/2018 e n. 15615/2021.

Compensazione orizzontale e compensazione verticale

È fondamentale distinguere tra compensazione orizzontale ed eventualmente vietata e compensazione verticale, che resta invece sempre consentita. La compensazione orizzontale, detta anche esterna, riguarda l’utilizzo di crediti relativi a un tributo per il pagamento di debiti di natura diversa, come ad esempio un credito Irpef utilizzato per compensare contributi previdenziali. Questa forma di compensazione deve avvenire obbligatoriamente tramite modello F24 ed è soggetta a specifici limiti e controlli.

La compensazione verticale, o interna, si realizza invece tra crediti e debiti della stessa imposta, come nel caso del credito Iva utilizzato per compensare il debito Iva dei periodi successivi. Essa non rientra nel perimetro del divieto e non è colpita dalle restrizioni legate ai ruoli scaduti, anche se esposta nel modello F24.

Il divieto di compensazione in presenza di ruoli scaduti

Il divieto di compensazione orizzontale trova la sua disciplina nell’articolo 37 del Dl 223/2006. La norma prevede che, in presenza di iscrizioni a ruolo scadute e non sospese per imposte erariali e relativi accessori oltre una determinata soglia, il contribuente non possa avvalersi della compensazione di cui all’articolo 17 del Dlgs 241/1997.

Con l’articolo 1, comma 116, della legge di Bilancio 2026, la soglia che fa scattare il blocco è stata abbassata da 100.000 a 50.000 euro. A partire dal 1° gennaio 2026, quindi, il superamento di tale limite comporta il divieto di compensare crediti e debiti di natura diversa, salvo alcune eccezioni tassative previste dalla norma.

La modifica incide esclusivamente sulla soglia, lasciando invariato l’impianto applicativo del divieto e i richiami alle disposizioni dell’articolo 31 del Dl 78/2010, che continua a operare per debiti erariali scaduti superiori a 1.500 euro con una disciplina sanzionatoria più severa.

Ambito applicativo e decorrenza della nuova soglia

Il nuovo limite di 50.000 euro opera con riferimento alla data di esecuzione della delega di pagamento F24 e non alla data di scadenza dei ruoli. Ciò significa che, anche in presenza di debiti iscritti a ruolo con scadenza anteriore al 1° gennaio 2026, il divieto si applica a tutte le compensazioni orizzontali effettuate a partire da tale data.

La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 16/E del 28 giugno 2024 ha chiarito che il controllo riguarda l’esecuzione delle deleghe di pagamento, confermando un orientamento già consolidato nella prassi amministrativa. Rileva inoltre che il divieto opera anche in presenza di crediti eccedenti rispetto ai debiti iscritti a ruolo, impedendo qualsiasi utilizzo in compensazione orizzontale fino al rientro sotto la soglia.

Rateazioni, rottamazioni e casi di esclusione dal divieto

Il blocco delle compensazioni non opera qualora i debiti iscritti a ruolo siano oggetto di piani di rateazione regolarmente in essere, per i quali non sia intervenuta la decadenza. Allo stesso modo, la presentazione di una domanda di definizione agevolata o di rottamazione consente di superare il divieto, purché siano rispettate le condizioni previste dalla disciplina di riferimento.

In questi casi, la possibilità di compensare viene ripristinata, ma resta comunque necessario monitorare con attenzione l’evoluzione delle posizioni debitorie, poiché la decadenza dai piani di dilazione comporta l’immediata riattivazione del blocco.

Le sanzioni in caso di compensazione indebita

L’utilizzo di crediti in compensazione orizzontale in violazione del divieto comporta l’applicazione della sanzione prevista per l’omesso versamento, pari al 25 per cento dell’importo indebitamente compensato, ai sensi dell’articolo 13 del Dlgs 471/1997. La sanzione è definibile in misura ridotta secondo le regole del ravvedimento operoso.

Diversa e più gravosa è la sanzione prevista per la violazione dell’articolo 31 del Dl 78/2010, che può arrivare al 50 per cento dei debiti iscritti a ruolo fino a concorrenza dell’importo compensato, come chiarito dalla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 13/E del 2011. Anche in questo caso, la sanzione non si applica se sui ruoli pende una contestazione giudiziale o amministrativa.

Implicazioni operative e gestione del rischio

L’abbassamento della soglia a 50.000 euro impone un controllo costante delle posizioni debitorie iscritte a ruolo prima di procedere a qualsiasi compensazione orizzontale. In particolare, diventa essenziale verificare non solo l’esistenza dei crediti, ma anche l’ammontare complessivo dei carichi scaduti e l’eventuale presenza di rateazioni valide.

La gestione disattenta delle compensazioni espone il contribuente a sanzioni rilevanti e a possibili blocchi delle deleghe di pagamento da parte dell’Amministrazione finanziaria. Un’analisi preventiva consente invece di individuare tempestivamente le strategie più efficienti, come la priorità al pagamento o alla rateazione dei ruoli, per recuperare la possibilità di utilizzare i crediti in compensazione.

Nel nostro studio supportiamo imprese e contribuenti nella verifica delle posizioni a ruolo, nella valutazione della possibilità di compensazione e nella gestione delle rateazioni e definizioni agevolate. Un presidio costante su questi aspetti consente di ridurre il rischio sanzionatorio e di utilizzare in modo corretto e consapevole i crediti fiscali disponibili.

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