In sintesi. Il fisco del Terzo settore disegnato dal Titolo X del Codice (D.Lgs. 117/2017) si applica dal primo esercizio che comincia dopo il 31 dicembre 2025, cioè dal 1° gennaio 2026 se i conti si chiudono a dicembre. Ogni attività di interesse generale è non commerciale se è gratuita o se i corrispettivi non eccedono i costi effettivi, con una tolleranza del 6% per tre esercizi di seguito, non oltre. L’ente considerato nel suo insieme è non commerciale finché i proventi commerciali non prevalgono sulle entrate non commerciali. Gli enti non commerciali hanno l’opzione per il forfettario dell’articolo 80; le organizzazioni di volontariato (OdV) e le associazioni di promozione sociale (APS) con ricavi fino a 85.000 euro possono applicare quello dell’articolo 86.
Dal 2026 si applica il Titolo X del Codice, anche con esercizio non solare
La disciplina riguarda gli enti del Terzo settore (ETS) iscritti al Registro unico nazionale (Runts). Per chi chiude l’esercizio al 31 dicembre il nuovo regime vale dal 2026. Se l’esercizio non coincide con l’anno solare, si entra nel regime all’apertura dell’esercizio successivo: se l’esercizio corre dal 1° luglio al 30 giugno, le nuove regole valgono dal 1° luglio 2026. Lo riferiscono i primi commenti alla circolare 1/E del 19 febbraio 2026 delle Entrate, con le istruzioni operative.
Serve l’iscrizione al Runts, ma da sola non decide il trattamento sul piano delle imposte dirette: questo dipende dai test dell’articolo 79 del Codice, descritti qui sotto. Le regole sono state ritoccate dal D.Lgs. 186 del 4 dicembre 2025, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 288 del 12 dicembre 2025 e in vigore dal 13 dicembre 2025.
Primo test: l’attività di interesse generale non deve produrre un margine oltre il 6%
Il test riguarda le attività indicate dall’articolo 5. Un’attività è non commerciale se è offerta gratis o a un prezzo che non eccede i costi effettivi, tenendo conto anche degli apporti di Unione europea, pubbliche amministrazioni e organismi internazionali (articolo 79, comma 2). I costi effettivi comprendono quelli diretti e quelli indiretti e generali, compresi gli oneri finanziari e tributari.
Il comma 2-bis ammette ricavi superiori ai costi fino al 6% in ciascun periodo, ma al massimo per tre periodi consecutivi. Un esempio: con costi di 50.000 euro, ricavi fino a 53.000 euro restano nella tolleranza; con 53.500 euro l’attività è commerciale. Secondo i commenti alla circolare, se lo scarto persiste nel quarto anno l’attività diventa commerciale dal quarto anno; per chi chiude a dicembre il primo anno utile è il 2026, quindi il quarto è il 2029.
La stampa specializzata riferisce inoltre che i costi figurativi, come il valore dell’attività prestata dai volontari, non entrano nel calcolo dei costi effettivi.
Contributi pubblici e raccolte fondi occasionali non concorrono al reddito
Il comma 4 dell’articolo 79 esclude dal reddito i fondi raccolti in modo occasionale, anche con beni di modico valore o servizi ai sovventori, in occasione di ricorrenze, celebrazioni o campagne di sensibilizzazione. Non concorrono nemmeno contributi e apporti delle pubbliche amministrazioni per le attività che restano fuori dal reddito. Conta la sostanza: una somma ricevuta come prezzo di una prestazione non è un contributo.
Secondo test: l’ente è commerciale se prevalgono i proventi commerciali
Il comma 5 confronta, nello stesso periodo d’imposta, due grandezze. Da un lato i proventi delle attività dell’articolo 5 esercitate con organizzazione d’impresa fuori dai criteri del primo test e quelli delle attività diverse dell’articolo 6; sono escluse le sponsorizzazioni svolte nel rispetto del decreto ministeriale richiamato dall’articolo 6. Dall’altro le entrate non commerciali. Se le prime eccedono le seconde, l’ente assume la veste di ente commerciale, a prescindere dallo statuto.
Fra le entrate non commerciali il comma 5-bis elenca contributi, sovvenzioni, liberalità e quote associative, insieme alle altre entrate assimilabili. Nel confronto si tiene conto anche del valore normale delle cessioni e delle prestazioni gratuite o a prezzo ridotto. Per le associazioni, il comma 6 considera non commerciale l’attività verso i soci e i familiari conviventi in linea con le finalità; i corrispettivi specifici, i contributi e le quote supplementari legati a prestazioni ulteriori concorrono invece al reddito, salvo che l’attività rispetti il primo test.
Il cambio di qualifica scatta con un anno di ritardo nel biennio 2026-2027
Di regola il mutamento da ente non commerciale a commerciale decorre dal primo giorno del periodo in cui l’ente assume natura commerciale (comma 5-ter). Per i due periodi successivi al termine di applicazione, cioè 2026 e 2027 per chi chiude a dicembre, il cambio di qualifica, in un senso o nell’altro, opera dal periodo successivo. Chi risulta prevalentemente commerciale nel 2026 diventa quindi ente commerciale dal 2027; chi lo diventa nel 2027, dal 2028.
Beni che passano all’area non commerciale: la plusvalenza può essere sospesa
L’articolo 79-bis, introdotto dal D.Lgs. 186/2025, riguarda i beni d’impresa che, per il cambio di qualificazione, passano all’attività non commerciale. L’ente può scegliere, nella dichiarazione dei redditi, di non far concorrere al reddito la plusvalenza dell’articolo 86 del Tuir, purché i beni restino impiegati per l’attività statutaria con scopi civici, solidaristici e di utilità sociale. La plusvalenza torna imponibile se i beni sono destinati ad altro uso oppure ceduti a titolo oneroso o perduti con risarcimento.
Forfettario dell’articolo 80: coefficienti dal 7% al 17% sui servizi
Gli enti non commerciali possono determinare in modo forfettario il reddito delle attività degli articoli 5 e 6 svolte con modalità commerciali, applicando un coefficiente ai ricavi e sommando i componenti positivi richiamati dagli articoli 86, 88, 89 e 90 del Tuir (plusvalenze, sopravvenienze e simili). Sulle prestazioni di servizi il coefficiente è 7% fino a 130.000 euro di ricavi, 10% da 130.001 a 300.000 euro, 17% oltre. Per le altre attività è 5%, 7% e 14% sugli stessi scaglioni. Con ricavi da servizi di 100.000 euro il reddito forfettario è quindi 7.000 euro, più i componenti positivi.
Se l’ente svolge servizi e altre attività, il coefficiente segue l’attività prevalente; senza annotazione distinta dei ricavi prevalgono i servizi. L’opzione si esercita nella dichiarazione annuale, vale dall’inizio del periodo in cui è esercitata e dura almeno tre anni, fino a revoca. Le perdite pregresse si computano secondo le regole ordinarie. Gli enti che scelgono il forfettario sono esclusi dagli indici sintetici di affidabilità fiscale.
OdV e APS: regime con ricavi fino a 85.000 euro e coefficiente dell’1% o del 3%
L’articolo 86 permette a OdV e APS di applicare il regime forfettario alle attività commerciali se nel periodo d’imposta precedente hanno percepito ricavi non superiori a 85.000 euro. Il reddito si ottiene applicando ai ricavi percepiti 1% alle OdV e 3% alle APS: con 40.000 euro di ricavi, il reddito è 400 euro per una OdV e 1.200 euro per una APS. L’opzione si comunica nella dichiarazione annuale o nella dichiarazione di inizio attività. Gli enti sono esonerati dalla registrazione e dalla tenuta delle scritture contabili, ma conservano i documenti emessi e ricevuti, e non operano ritenute alla fonte; ai fini Iva non esercitano la rivalsa. La soglia di 85.000 euro è quella fissata dal D.Lgs. 186/2025.
Iva e altre imposte seguono verifiche distinte
Essere non commerciali per le imposte dirette non rende automaticamente non rilevante l’attività per l’Iva, che resta disciplinata dal DPR 633/1972. Anche Irap, Imu e adempimenti Runts richiedono controlli propri, non trattati in questo articolo.
Domande frequenti
Da quando valgono le nuove regole se l’esercizio va dal 1° luglio al 30 giugno?
Dal 1° luglio 2026, primo esercizio che inizia dopo il 31 dicembre 2025.
Che effetto ha un margine superiore al 6% sui costi?
L’attività perde la natura non commerciale. Anche entro il 6%, la tolleranza non può durare oltre tre periodi di fila.
L’iscrizione al Runts rende l’ente non commerciale?
No. La qualifica fiscale dipende dai test dell’articolo 79, che si verificano ogni anno.
Chi può usare il regime dell’articolo 86?
Solo OdV e APS, con ricavi dell’anno precedente non superiori a 85.000 euro; per gli altri enti non commerciali c’è l’opzione dell’articolo 80.
Fonti
Decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117 (Codice del Terzo settore), articoli 79, 80 e 86, testo vigente su Normattiva, consultato alla data del 20 luglio 2026. Decreto legislativo 4 dicembre 2025, n. 186, Gazzetta Ufficiale n. 288 del 12 dicembre 2025.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
