Il decreto, in vigore dal 22.10.2015, contiene una serie di modifiche al sistema sanzionatorio penale tributario e a quello amministrativo (sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, Iva, riscossione dei tributi e violazioni di norme tributarie \u2013 disposizioni che si applicano dall’1.1.2017).
\nDi seguito si riportano alcune delle disposizioni pi\u00f9 rilevanti.
\n– Dichiarazione fraudolenta: il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti viene esteso a tutte le dichiarazioni rilevanti ai fini delle imposte sui redditi e dell’Iva e non pi\u00f9 solo a quelle annuali.
\n– Dichiarazione infedele: la soglia di imposta evasa viene innalzata a \u20ac 150mila e quella del valore assoluto di imponibile evaso a \u20ac 3 milioni. Non si tiene conto della non corretta classificazione dell’inerenza, della competenza o della non deducibilit\u00e0 di elementi passivi reali.
\n– Modello 770: \u00e8 punito con la reclusione da 1 anno e 6 mesi a 4 anni chi non presenta, pur essendovi obbligato, la dichiarazione del sostituto d’imposta nel caso in cui l’ammontare delle ritenute non versate superi \u20ac 50mila.
\n– Versamento delle ritenute: il reato di omesso versamento sussiste anche nel caso in cui siano state indicate in dichiarazione e non necessariamente certificate. La soglia viene innalzata a \u20ac 150mila.
\n– Versamento dell’Iva: \u00e8 punito con la reclusione da 6 mesi a 2 anni chi non versa, entro il termine di versamento dell’acconto relativo al periodo d’imposta successivo, l’Iva dovuta in base alla dichiarazione annuale, per un ammontare superiore a \u20ac 250mila per ciascun periodo d’imposta.
\n– Confisca: la confisca non opera per la parte che il contribuente s’impegna versare all’Erario anche in presenza di sequestro. Nel caso di mancato versamento la confisca \u00e8 sempre disposta.
\n– Dichiarazione d’intento: a carico del fornitore dell’esportatore abituale che non abbia verificato il corretto invio della dichiarazione d’intento \u00e8 prevista una sanzione in misura fissa che va da un minimo di \u20ac 250 ad un massimo di \u20ac 2mila.
\n– Utilizzo di crediti e compensazioni errate: in caso di utilizzo di un’eccedenza d’imposta o di un credito d’imposta esistenti in misura
\nsuperiore a quella spettante o in violazione delle modalit\u00e0 di utilizzo si applica (salvo disposizioni speciali) la sanzione del 30% del credito utilizzato. In caso di compensazione di crediti inesistenti per il pagamento delle somme dovute si applica la sanzione dal 100% al 200% dei crediti stessi, senza la possibilit\u00e0 di avvalersi della definizione agevolata.
\n– Cumulo giuridico: la sanzione unica in caso di concorso di pi\u00f9 violazioni (cd. cumulo giuridico) si applica separatamente per ciascun tributo e periodo d’imposta, non solo nei casi di accertamento con adesione, ma anche in quelli di mediazione tributaria e conciliazione giudiziale.
\n– Cessione d’azienda: salvo il caso che la cessione d’azienda sia effettuata in frode dei crediti tributari, la responsabilit\u00e0 del cessionario per il pagamento di imposte e sanzioni relative a violazioni tributarie non si applica se la stessa avviene nell’ambito di una procedura concorsuale, di un accordo di ristrutturazione dei debiti, di un piano attestato o di un procedimento di composizione della crisi da sovraindebitamento o di liquidazione del patrimonio.
\n– Atti e fatti rilevanti ai fini dell’imposta di registro: se la richiesta di registrazione di atti e fatti rilevanti ai fini dell’applicazione dell’imposta di registro viene effettuata con ritardo non superiore a 30 giorni si applica la sanzione amministrativa dal 60% al 120% dell’ammontare delle imposte dovute, con un minimo di \u20ac 200.
\n– Certificazione unica: per ogni Certificazione unica omessa, tardiva o errata si applica la sanzione di \u20ac 100, con un massimo di \u20ac 50mila per soggetto terzo. In caso di errata trasmissione, la sanzione non si applica se l’invio della Certificazione corretta viene effettuato entro i 5 giorni successivi alla scadenza ordinaria. Se la Certificazione \u00e8 trasmessa correttamente entro 60 giorni dalla scadenza ordinaria, la sanzione \u00e8 ridotta a 1\/3 con un massimo di \u20ac 20mila.
\n– Rateazione delle somme dovute a seguito dell’accertamento e mancato adempimento: le somme dovute a seguito dell’attivit\u00e0 di controllo e accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate possono essere versate in un numero massimo di 8 (non pi\u00f9 6) rate trimestrali di pari importo, o, se superiori a \u20ac 5.000, in un numero massimo di 20. Il mancato pagamento della prima rata entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione, o di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, causa la decadenza dalla rateazione e l’iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni.
\n– Notifica della cartella di pagamento: viene disciplinata la notifica della cartella di pagamento nelle more dell’esecuzione delle procedure di concordato preventivo, accordo di ristrutturazione dei debiti, accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento e proposta di piano del consumatore. Inoltre, \u00e8 previsto che la notifica della cartella vada effettuata, a pena di decadenza, entro il 31.12 del terzo anno successivo a quello di scadenza dell’ultima rata del piano di rateazione per le somme dovute in seguito a inadempimenti nei pagamenti ex art. 15\u00acter, D.P.R. 602\/1973. \u00c8, inoltre, prevista la possibilit\u00e0 di notifica della cartella di pagamento a mezzo Pec non solo a imprese e professionisti, obbligati ad avere un indirizzo Pec, ma anche agli altri contribuenti che ne abbiano fatto richiesta.
\n– Imposta di successione: viene prevista la dilazione \u00abautomatica\u00bb dell’imposta di successione. In altri termini, il contribuente-erede pu\u00f2 effettuare il pagamento nella misura non inferiore al 20% dell’imposta liquidata entro 60 giorni dal giorno di notifica dell’avviso di liquidazione, e per il rimanente importo in un numero di 8 rate trimestrali, o, per importi superiori a \u20ac 20mila, in un numero massimo di 12. La rateazione non \u00e8 consentita per importi inferiori a \u20ac 1.000. Il mancato pagamento della somma pari al 20% dell’imposta liquidata entro il termine suddetto, o di una rata entro il termine di versamento di quella successiva, causa la decadenza dalla rateazione e l’importo ancora dovuto viene iscritto a ruolo con sanzioni e interessi.
\n– Dilazione di pagamento: l’Agente della riscossione, su richiesta del contribuente che dichiara di versare in temporanea situazione di obiettiva difficolt\u00e0, concede la dilazione del pagamento delle somme iscritte a ruolo (escludendo i diritti di notifica) fino a 72 rate mensili. Se le somme iscritte a ruolo superano \u20ac 50mila, la dilazione viene concessa se il contribuente documenta la temporanea situazione di obiettiva difficolt\u00e0.
\n– Autotutela: in caso di annullamento o revoca parziali (non impugnabili autonomamente) dell’atto il contribuente pu\u00f2 avvalersi degli istituti di definizione agevolata delle sanzioni previsti nell’atto stesso alle condizioni esistenti alla data di notifica dell’atto a condizione che rinunci al ricorso.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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