Il trasporto nazionale di passeggeri tramite vettori aerei rappresenta un\u2019operazione imponibile Iva per la compagnia aerea che effettua il volo. Per quanto riguarda, invece, il lato del soggetto acquirente, l\u2019articolo 19-bis-1, lettera e) del DPR n. 633\/72, afferma che l\u2019Iva riguardante i biglietti aerei \u00e8 oggettivamente indetraibile, in quanto la prestazione di trasporto si considera effettuata a favore delle singole persone e non per l\u2019impresa o per l\u2019artista o il professionista. Ragione questa che esclude, tra le altre cose, la possibilit\u00e0 di emettere la fattura con l\u2019intestazione che sia riferita a soggetti diversi rispetto al passeggero nei cui confronti \u00e8 stato stipulato il contratto di volo da parte della compagnia aerea. Sul punto deve essere prestata la dovuta attenzione sia all\u2019articolo 22 del DPR n. 633\/72, che all\u2019articolo 12 della Legge n. 413\/91, il quale dispone che:
\n\u201cper le prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone (\u2026) e di bagagli al seguito, con qualunque mezzo esercitato, i biglietti di trasporto assolvono la funzione dello scontrino fiscale\u201c
\nIl D.M. del 30\/06\/2012 ha fissato poi le caratteristiche che i biglietti aerei di trasporto devono contenere al fine di assolvere alla funzione dello scontrino fiscale. In caso di emissione di biglietti aerei di trasporto con modalit\u00e0 telematica (c.d. \u201ce-ticket\u201c), si ricorda che l\u2019Agenzia delle Entrate, con Risoluzione n. 349\/E\/2007, ha chiarito che questi ultimi garantiscono il rispetto degli adempimenti formali e sostanziali previsti dalle norme Iva cos\u00ec da poter assolvere la funzione di scontrino fiscale e possono certificare, altres\u00ec, i corrispettivi riscossi.
\nSi ricorda inoltre che, ai sensi dell\u2019articolo 3, comma 1, del DPR n. 696\/1996, lo scontrino fiscale e la ricevuta, se contengono tutti gli elementi ivi previsti (c.d. \u201cscontrino parlante\u201d ci\u00f2 a dire documenti fiscali contenenti il codice fiscale del cliente e la natura, quantit\u00e0 e qualit\u00e0 delle prestazioni acquistate), possono essere utilizzati per dedurre le spese sostenute per l\u2019acquisto dei servizi. Pertanto anche il biglietto di trasporto aereo emesso nei confronti del passeggero, attribuisce a quest\u2019ultimo il diritto a dedurre, ai fini reddituali, le spese sostenute senza, quindi che quest\u2019ultimo abbia la necessit\u00e0 di essere in possesso anche della fattura (la cui Iva indicata separatamente, per le ragioni sopra esposte, si ricorda che sarebbe indetraibile).
\nPer quanto riguarda, invece, la disciplina Iva dei trasporti internazionali di persone, con riferimento ai biglietti aerei, la situazione si complica. Infatti, l\u2019articolo 7-quater, comma 1, lettera b) del DPR n. 633\/72 considera territorialmente rilevanti in Italia le prestazioni di trasporti internazionali di persone \u201cin proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato\u201c: tale le regola, in si pone in deroga rispetto al principio generale di territorialit\u00e0 relativo alle prestazioni di servizi (Stato del committente per le operazioni B2B e Stato del prestatore per le operazioni B2C) e trova corretta applicazione sia per quanto riguarda i servizi di trasporto di passeggeri resi nei confronti di soggetti passivi che nei confronti di privati.
\nCome abbiamo visto, quindi, si considera effettuata nel territorio dello Stato e quindi rilevanti a fini Iva la parte del trasporto percorsa nel territorio dello Stato, mentre \u00e8 da considerarsi fuori dal campo di applicazione Iva per carenza del requisito territoriale, la tratta di un trasporto internazionale effettuata fuori dal territorio dello Stato.
\nIdentificazione della tratta nazionale
\nIn merito all\u2019identificazione e quantificazione della tratta nazionale nel caso di trasporto internazionale (sia esso aereo o marittimo) la Circolare n. 37\/E\/2011 ha confermato la determinazione di percentuali forfetarie di percorrenza nel territorio nazionale per i vari tipi di trasporto di passeggeri, che riepiloghiamo:
\nTrasporto marittimo internazionale \u2013 E\u2019 stata fissata forfettariamente (Circolare Ministeriale n. 11\/420390\/1980), nella misura del 5% di ogni singolo trasporto, la quota parte del servizio di trasporto marittimo internazionale che pu\u00f2 considerarsi effettuata nel territorio dello Stato, sia pure in regime di non imponibilit\u00e0 ai sensi dell\u2019articolo 9 comma 1 n. 1) del DPR n. 633\/72;
\nTrasporto aereo internazionale \u2013 E\u2019 stata fissata forfettariamente (Risoluzione m. 89\/E\/2007) nella misura del 38% dell\u2019intero tragitto del singolo volo internazionale, la quota parte del servizio di trasporto aereo internazionale che pu\u00f2 considerarsi effettuata nel territorio dello Stato, sia pure in regime di non imponibilit\u00e0 ai sensi dell\u2019articolo 9 comma 1 n. 1) del DPR n. 633\/72;
\nNel caso di compagnia aerea italiana o di stabile organizzazione in Italia di una compagnia aerea non residente il soggetto passivo Iva italiano che ha acquistato i biglietti aerei non dovr\u00e0 effettuare alcun adempimento a fini Iva in quanto tutti gli adempimenti sono di competenza della compagnia aerea residente, la quale potr\u00e0, ai sensi del gi\u00e0 richiamato articolo 22 comma 3, del DPR n. 633\/72 non emettere fattura, in luogo del semplice biglietto aereo, che assolve la funzione di documento valido ai fini della deduzione del costo. Tale articolo, infatti, come abbiamo visto in precedenza, prevede che la fattura non sia obbligatoria per le prestazioni di trasporto passeggeri e dei bagagli al seguito.
\nNel caso in cui, tuttavia, la compagnia aerea provveda ad emettere fattura, relativamente ad un volo internazionale, a prescindere dal fatto che il committente sia o meno un soggetto passivo Iva, dovr\u00e0 provvedere a frazionare l\u2019importo addebitato, indicando separatamente in fattura la quota di corrispettivo fuori campo Iva da quella rilevante ai fini dell\u2019imposta, ma non imponibile ai sensi del citato articolo 9 del DPR n. 633\/72, secondo le regole sopra individuate.
\nAcquisto della prestazione di trasporto internazionale da compagnia aerea straniera (soggetto non residente)
\nPer le prestazioni di trasporto aereo internazionale di persone rese da soggetto non residente a soggetto passivo Iva in Italia, in base a quanto previsto dall\u2019articolo 17, comma 2 del DPR n. 633\/72: \u201cgli obblighi relativi alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato\u2026sono adempiuti dai cessionari o committenti\u201c, soggetto obbligato a svolgere gli adempimenti previsti \u00e8 il committente della prestazione. Il committente in questo caso \u00e8 chiamato ad emettere autofattura:
\nse si tratta di trasporto nazionale (Circolare n. 28\/E\/2011), con applicazione dell\u2019Iva (non potendosi avvalere della disposizione di cui all\u2019articolo 22, emissione della fattura non obbligatoria per le prestazioni di trasporto di persone, poich\u00e9 non richiamata nell\u2019articolo 17 del DPR n. 633\/72);
\nin presenza di trasporto internazionale, lo stesso deve essere consideato ai fini Iva come: non imponibile articolo 9, comma 1, n. 1, del DPR 633\/72, per la tratta nazionale, pari al 38% dell\u2019intero tragitto del singolo volo internazionale, e fuori campo Iva articolo 7-quater lettera b) DPR n. 633\/72 per la tratta estera.
\nAcquisto della prestazione di trasporto internazionale tramite agenzia
\nNel caso di acquisto della prestazione di trasporto tramite agenzia, la stessa acquista i biglietti \u201cin nome e per conto\u201d del cliente. Il criterio di territorialit\u00e0 della prestazione di intermediazione prestata a un committente italiano \u00e8 quello generale fissato dall\u2019articolo 7-ter, comma 1, del DPR n. 633\/72, nel caso di cliente soggetto Iva, l\u2019intermediazione dell\u2019agenzia viaggi \u00e8 rilevante territorialmente in Italia per intero e conseguentemente il prestatore di servizi, residente in Italia, fattura la prestazione assoggettandola al regime di non imponibilit\u00e0previsto dall\u2019articolo 9, n. 7, del DPR n. 633\/1972, senza che occorra alcun frazionamento del corrispettivo.
\nSe l\u2019agenzia viaggi non \u00e8 stabilita nel territorio italiano, il committente italiano dovr\u00e0 assolvere agli obblighi Iva mediante il meccanismo del reverse charge, assoggettando l\u2019intero corrispettivo del servizio al regime di non imponibilit\u00e0 (art. 9, n. 7 del DPR n. 633\/72).
\nIn nessun caso il soggetto passivo Iva italiano \u00e8 tenuto a presentare il modello Intrastat relativo all\u2019acquisto di servizi, in quanto per tutti i servizi speciali di cui agli articoli 7-quater e 7-quinquies del DPR n. 633\/72, l\u2019articolo 50, comma 6, del D.L. n. 331\/1993 esclude l\u2019obbligo di compilazione e presentazione dell\u2019elenco riepilogativo degli acquisti intracomunitari.
\nBiglietti aerei intestati al dipendente
\nInfine, anche per evitare errori o omissioni negli adempimenti Iva, si evidenzia che \u00e8 possibile che il biglietti aerei possano essere, anzich\u00e9 intestati all\u2019azienda, acquistati ed intestati direttamente dal dipendente o dall\u2019amministratore della societ\u00e0, il quale potrebbe allegare la spesa sostenuta nella nota a pi\u00e8 di lista relativa alla trasferta e chiederne il rimborso; verrebbero cos\u00ec evitati problemi di gestione a fini Iva dell\u2019operazione da parte dell\u2019azienda la quale tuttavia dovr\u00e0 comunque espletare correttamente gli adempimenti in materia di tenuta del libro unico sul lavoro.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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