Non di rado una societ\u00e0 si trova ad erogare un rimborso di spese documentate ad un collaborazione occasionale (non titolare di partita Iva) per attivit\u00e0 da questi svolta nell\u2019interesse della societ\u00e0 ovvero da un socio (che non ha alcun incarico dalla societ\u00e0, vale a dire non \u00e8 amministratore, dipendente ovvero collaboratore) per attivit\u00e0 da questi svolta nell\u2019interesse della societ\u00e0.
\nL\u2019agenzia delle entrate ha affrontato la problematica riferita al rimborso analiticamente documentato da un collaboratore occasionale che non percepisce alcun compenso dall\u2019impresa o dalla societ\u00e0 che gli riconosce detto rimborso. Trattasi, nel caso di specie, del rimborso delle spese di vitto e alloggio nonch\u00e9 delle spese di trasporto (aereo, treno, taxi, auto a nolo, etc.). Tale fattispecie non \u00e8 impossibile che si verifichi poich\u00e9 capita, ad esempio, in occasione di convegni in cui lo sponsor paga il compenso al relatore, mentre l\u2019organizzatore dell\u2019evento provvede al rimborso delle sole spese di viaggio.
\nVolendo restare in una ipotesi di carattere pi\u00f9 ricorrente, s\u2019immagini un parente di un socio di una societ\u00e0 (es. il figlio) che nell\u2019interesse della societ\u00e0 di famiglia, del quale non \u00e8 socio e per la quale non riviste alcun incarico, effettua una trasferta per conto della societ\u00e0.
\nL\u2019agenzia ha chiarito che se vi sia un accordo che prevede il rimborso delle (sole) spese sostenute dal prestatore, si devono distinguere le seguenti ipotesi:
\nIl rimborso analitico: trattasi del caso in cui il soggetto sostiene personalmente le spese che gli vengono poi rimborsate e che vengono pagate direttamente dal committente, vale a dire, provvede il committente a farsi direttamente carico delle spese, oppure il committente eroga un importo in denaro (fondo cassa) al soggetto che lo utilizza per far fronte alle spese, per poi conguagliare (integrazione\/restituzione) una volta consegnata la documentazione di spesa. In questi casi il soggetto terzo non subisce alcuna tassazione con riferimento a detti rimborsi. In merito, l\u2019Agenzia, considerando gli adempimenti in capo al committente, afferma che: \u201cin un\u2019ottica di semplificazione, per evitare \u2026 di effettuare e versare la ritenuta alla fonte in ipotesi di attivit\u00e0 occasionali di carattere sostanzialmente gratuito, in quanto il compenso \u00e8 pari alle spese sostenute, \u2026 [\u00e8] possibile \u2026 non assoggettare alla ritenuta alla fonte i rimborsi spese di viaggio, vitto e alloggio \u2026\u201d. Posto che non vi \u00e8 base imponibile ai fini delle imposte sul reddito, non vi \u00e8 alcun obbligo neanche dal punto di vista previdenziale. Per la societ\u00e0 i costi sostenuti per il rimborso di dette spese sono deducibili ai fini delle imposte sui redditi. Ai fini Irap l’Agenzia non si \u00e8 espressa talch\u00e9 resta il dubbio se ai fini dell\u2019imposta regionale siano o meno deducibili. Si propende per la non deducibilit\u00e0 dei suddetti costi ai fini Irap in considerazione del passaggio della suddetta circolare che consente il non assoggettamento di tali importi a ritenuta Irpef \u201cin un\u2019ottica di semplificazione\u201d, ma che conferma cos\u00ec la natura di costi da collaborazione e, come tali, non deducibili Irap in base alle regole generali.
\nRimborso che eccede le spese sostenute: trattasi del caso in cui il collaboratore ha sostenuto di persona le spese (documentate) e il committente rimborsa un importo maggiore rispetto a quello che risulta dai documenti giustificativi di spesa, ottiene dal committente un fondo cassa per le spese da sostenersi e al termine della trasferta presenta al committente documenti giustificativi d\u2019importo inferiore al deposito ottenuto, trattenendo la differenza. Si tratta di un comportamento assolutamente da evitare poich\u00e9 l\u2019Agenzia ha chiarito che la semplificazione concessa nel caso precedente non \u00e8 pi\u00f9 applicabile. Infatti, verrebbe meno il carattere sostanzialmente gratuito della prestazione resa nell\u2019interesse del committente. Ci\u00f2 comporta che l\u2019intero importo percepito dal collaboratore \u00e8 soggetto a tassazione in capo a quest\u2019ultimo con l\u2019obbligo del committente di applicare la ritenuta Irpef sull\u2019intera somma anche se in parte riferibile a spese documentate. Va da s\u00e9 che il collaboratore dichiarer\u00e0 detto reddito \u201cdiverso\u201d (art. 67 Tuir) costituito dall\u2019importo lordo ricevuto al netto delle spese sostenute documentate. Dal punto di vista previdenziale le suddette spese documentate non formano base imponibile contributiva. In definitiva il committente applicher\u00e0 la ritenuta INPS solo sulla eccedenza tra compenso (incluso spese addebitate) e spese addebitate.
\nSpese rimborsate ad un socio: con notevole frequenza accade che un socio che non ha alcun incarico nella propria societ\u00e0 (n\u00e9 amministratore, n\u00e9 dipendente, n\u00e9 collaboratore), sostenga delle spese in occasione di attivit\u00e0 svolta nell\u2019interesse della propria societ\u00e0. L\u2019agenzia delle entrate, nella Circolare n. 6 del 30 marzo 2009 ha fatto presente che \u201cLe spese sostenute dalla societ\u00e0 per le trasferte effettuate dai soci possono essere dedotte secondo il generale principio di inerenza che sottende alla determinazione del reddito di impresa.\u201d. L\u2019Agenzia non ha dato indicazioni sull\u2019impatto in capo al socio del rimorso delle spese: tuttavia \u00e8 da ritenersi che il medesimo sia del tutto neutrale, posto che la somma ottenuta dal socio corrisponde esattamente all\u2019importo delle spese da questi sostenute, senza alcun arricchimento.
\nPossibili rischi INPS: \u00c8 necessario fornire un alert riferibili ai possibili rischi sul fronte contributivo: se si tratta di socio di snc, sas, o srl che svolge attivit\u00e0 commerciale, la circostanza che un socio espleti in via continuativa e prevalente un\u2019attivit\u00e0 a favore della propria societ\u00e0, senza esserne dipendente o amministratore, implica l\u2019assoggettamento del reddito dichiarato dalla societ\u00e0 per quota parte ad esso imputato, ad INPS con l\u2019obbligo per il socio di iscriversi nella relativa gestione contributiva. Il concetto di attivit\u00e0 continuativa e prevalente \u00e8 un principio non normativamente quantificato \u00e8 oggetto di accertamento di fatto da parte dell\u2019Istituto previdenziale. Se il socio non svolge una diversa attivit\u00e0 soggetta a contribuzione obbligatoria \u00e8 da suggerire cautela nella presentazione di note spese viaggi per conto della societ\u00e0 cercando il pi\u00f9 possibile di circoscrivere tale pratica ad eventi oggettivamente occasionali, poich\u00e9 potrebbe scattare la presunzione di svolgimento di attivit\u00e0 in via continuativa e prevalente a favore della societ\u00e0.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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