La direttiva 2017\/1371, approvata dal Parlamento europeo il 5 luglio 2017 e recante \u00abnorme minime riguardo alla definizione di reati e di sanzioni in materia di lotta contro la frode e altre attivit\u00e0 illegali che ledono gli interessi finanziari dell\u2019Unione\u00bb (meglio nota come \u00abdirettiva Pif\u00bb), mira a rafforzare la protezione delle finanze Ue attraverso l\u2019armonizzazione delle legislazioni penali nazionali in materia e la realizzazione di un livello di tutela equivalente nei diversi Stati membri.
\nTra i comportamenti considerati lesivi degli interessi finanziari dell\u2019Unione (cosiddetti \u00abreati Pif\u00bb) e che dovranno essere oggetto di criminalizzazione da parte dei legislatori nazionali entro il termine di recepimento del 6 luglio 2019, si segnalano, in particolare, le frodi in materia di Iva. In tale categoria, la nuova normativa eurounitaria ricomprende tre tipologie di condotte illecite perpetrate in \u00absistemi fraudolenti transfrontalieri\u00bb:
\n\u2022\tutilizzo o presentazione di dichiarazioni o documenti falsi, inesatti o incompleti relativi all\u2019Iva, cui consegua la diminuzione di risorse del bilancio Ue;
\n\u2022\tmancata comunicazione di un\u2019informazione relativa all\u2019Iva in violazione di un obbligo specifico, cui consegua lo stesso effetto;
\n\u2022\tpresentazione di dichiarazioni esatte relative all\u2019Iva per dissimulare in maniera fraudolenta il mancato pagamento o la costituzione illecita di diritti a rimborsi dell\u2019Iva.
\nTuttavia, la direttiva si applicher\u00e0 \u2013 per espressa scelta del legislatore europeo \u2013 \u00abunicamente ai casi di reati gravi contro il sistema comune dell\u2019Iva\u00bb, ovvero alle condotte illecite di carattere intenzionale che comportino un danno complessivo pari ad almeno dieci milioni di euro e siano connesse al territorio di due o pi\u00f9 Stati membri.
\nTra le altre cose, la direttiva prevede poi l\u2019obbligo per gli Stati membri di introdurre le misure necessarie affinch\u00e9 le persone giuridiche, nel cui interesse siano commessi i reati Pif, \u00abpossano essere ritenute responsabili\u00bb. I legislatori nazionali, dunque, sono chiamati a predisporre fattispecie adeguate allo scopo e a prevedere l\u2019irrogazione, in capo agli enti collettivi, di \u00absanzioni effettive, proporzionate e dissuasive\u00bb. Tra queste, in particolare, la direttiva menziona, oltre alle sanzioni pecuniarie, anche misure di carattere interdittivo (che spaziano dall\u2019esclusione dal godimento di un beneficio\/aiuto pubblico fino alla chiusura, temporanea o permanente, degli stabilimenti che sono stati usati per commettere il reato), e provvedimenti quali l\u2019assoggettamento a sorveglianza giudiziaria e lo scioglimento dell\u2019ente. \u00c8 prevista, inoltre, l\u2019adozione delle \u00abmisure necessarie per consentire il congelamento e la confisca degli strumenti e dei proventi\u00bb dei reati Pif.
\nNel nostro ordinamento, l\u2019attuazione della direttiva sembra destinata a impattare in misura significativa sul sistema della responsabilit\u00e0 da reato degli enti, che attualmente non contempla, tra i reati-presupposto, i delitti tributari. L\u2019estensione (doverosa, stante il tenore inequivoco della direttiva) della responsabilit\u00e0 degli enti alle frodi Iva \u00abgravi\u00bb consentirebbe di arginare, almeno in parte, i tentativi della giurisprudenza di ricondurre, per via interpretativa, i reati tributari nell\u2019alveo del decreto 231.
\nCi si riferisce, da un lato, all\u2019orientamento secondo cui i delitti di frode fiscale e il delitto di truffa in danno dello Stato (fattispecie, quest\u2019ultima, prevista tra i reati-presupposto) potrebbero concorrere tra loro e, dunque, essere contestati simultaneamente all\u2019ente (interpretazione respinta nel 2010 dalle Sezioni Unite della Cassazione); e, dall\u2019altro lato, alla tesi (pi\u00f9 recente, ma comunque sconfessata dalla Suprema corte) secondo la quale i delitti tributari sarebbero ascrivibili all\u2019ente per il tramite del delitto di associazione per delinquere (previsto quale reato-presupposto dal decreto 231 e, nel caso di associazione per delinquere transnazionale, dalla legge 146\/2006), muovendo dalla semplice considerazione per cui qualsiasi delitto, ove perpetrato nell\u2019ambito di un\u2019associazione criminosa, potrebbe costituire il fine illecito di tale reato e quindi essere sanzionato, seppur indirettamente, ai sensi del decreto 231.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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