L\u2019agenzia delle Entrate ha chiarito i dubbi degli operatori per quanto concerne gli obblighi documentali (fatturazione e prova dell\u2019uscita dei beni dal territorio Ue) e comunicativi (esterometro) nel caso delle cessioni all\u2019esportazione \u201csemplici\u201d, in cui il cedente esegue il trasporto\/spedizione dei beni a destinazione del cliente estero. <\/p>\n\n\n
Nelle cessioni dirette a cliente extra Ue, non v\u2019\u00e8 obbligo di fattura elettronica. Se per\u00f2 si decide di utilizzare il formato Xml secondo le regole in vigore da inizio anno, andr\u00e0 indicato il codice convenzionale a sette X. Quale che sia la scelta, l\u2019esterometro non va presentato, visto che l\u2019operazione \u00e8 documentata con bolletta doganale d\u2019esportazione (sono cos\u00ec eliminati i dubbi sul fatto che l\u2019esonero potesse riguardare solo le importazioni). Quanto alla prova dell\u2019uscita dei beni dalla Ue, questa \u00e8 a sua volta elettronica (a prescindere dal formato della fattura) ed \u00e8 rappresentata dal messaggio \u00abrisultati di uscita\u00bb, di regola inserito nel sistema informatico doganale Aida su impulso dell\u2019ufficio di uscita dall\u2019Ue e consultabile sul sito delle Dogane digitando il numero (Mrn) attribuito dalla dogana presso cui la merce \u00e8 stata dichiarata per il regime (ufficio d\u2019esportazione). <\/p>\n\n\n
Operazioni triangolari – Stando all\u2019ipotesi pi\u00f9 frequente, nella quale intervengono due operatori nazionali (con It1 che vende a It2) e con cliente finale in un paese extra Ue di destinazione dei beni (con Ex che acquista da It2), la prima cessione va necessariamente documentata con fattura elettronica, mentre la seconda cessione non richiede l\u2019e-fattura. Se \u00e8 agevole concludere che nessuno dei due operatori deve compilare l\u2019esterometro (It1 vende a un soggetto nazionale, mentre It2 possiede la bolletta d\u2019esportazione), resta da capire cosa serve per provare l\u2019uscita dei beni dal territorio Ue. <\/p>\n\n\n
Una soluzione potrebbe essere rappresentata dall\u2019acquisizione della notifica d\u2019esportazione (in pratica, il messaggio di uscita merce collegato all\u2019Mrn dell\u2019operazione), a condizione che tale informazione sia resa disponibile dal promotore e che nella bolletta doganale (che parimenti, salvo esigenze di riservatezza commerciale, potrebbe essere resa disponibile al primo cedente) sia riportato il riferimento alla triangolare (di qui l\u2019importanza d\u2019impostare correttamente l\u2019operazione gi\u00e0 all\u2019atto della vendita). Diversamente, occorrerebbe seguire la vecchia procedura del visto sul documento doganale o su fattura. In caso di visto su fattura, tuttavia, va considerato che il documento su cui apporre il visto non sarebbe la vera fattura, che \u00e8 quella elettronica emessa da It1 a It2, ma solo una copia cartacea della stessa. Il che, non dovrebbe rappresentare un ostacolo, dato che il visto altro se non \u00e8 se non l\u2019ultimo atto di una fattispecie a \u201cformazione progressiva\u201d la cui finalit\u00e0 \u00e8 quella di fornire un riscontro probatorio dell\u2019avvenuta esportazione (e sempre che, naturalmente, la copia analogica del documento sia in tutto conforme alla fattura trasmessa al sistema d\u2019interscambio). <\/p>\n\n\n
Una variante dell\u2019operazione potrebbe essere quella in cui il promotore della triangolare non \u00e8 un soggetto stabilito in Italia, ma la posizione Iva di un operatore estero. Ipotizzando che si tratti del rappresentante fiscale di un soggetto Ue, si rammenta che il primo cedente (IT1) non ha l\u2019obbligo di emettere fattura elettronica nei confronti della partita Iva di tale soggetto (risposta 67\/2019), a meno che non decida in tal senso volontariamente (indicando in fattura il codice destinatario a sette zeri) risparmiando cos\u00ec l\u2019esterometro. Se \u00e8 emessa fattura cartacea, invece, sorge l\u2019obbligo di presentare tale comunicazione. Il rappresentante fiscale (nel ruolo di IT2), invece, non \u00e8 tenuto all\u2019emissione di e-fattura n\u00e9 alla presentazione dell\u2019esterometro.<\/p>\n\n\n
Le esportazioni indirette (articolo 8 comma 1, lettera b, Dpr 633\/72) sono caratterizzate dalla consegna dei beni nel territorio nazionale con trasferimento all\u2019estero a cura del cliente non residente. Per l\u2019uscita dei beni fuori dall\u2019Ue va presentata una dichiarazione doganale di esportazione in cui dev\u2019essere identificato il soggetto esportatore, responsabile del contenuto di tale dichiarazione e, pi\u00f9 in generale, del completamento del regime che si ha con l\u2019uscita dei beni dal territorio doganale.<\/p>\n\n\n
Chi agisce come esportatore deve rispondere a due requisiti: essere stabilito nell\u2019Ue e avere la facolt\u00e0 di decidere e aver deciso che le merci devono uscire dal territorio doganale (articolo 1, punto 19, regolamento Ue 2446\/2015). Posto che in un\u2019esportazione indiretta il venditore si limita a mettere a disposizione la merce senza innescare il trasporto internazionale, la decisione sullo spostamento dei beni \u00e8 in capo all\u2019acquirente, il quale per\u00f2 non pu\u00f2 qualificarsi come esportatore in quanto, con l\u2019eccezione del cessionario comunitario e delle triangolari con promotore comunitario, non \u00e8 stabilito nell\u2019Ue.<\/p>\n\n\n
Per superare l\u2019impasse aiuta la definizione alternativa di esportatore introdotta dal regolamento Ue 1063\/2018. \u00c8 infatti previsto che, qualora sulla base dei criteri sopra indicati non possa essere individuato l\u2019esportatore, \u00e8 esportatore qualsiasi persona stabilita nel territorio doganale della Ue purch\u00e9 sia parte del contratto in virt\u00f9 del quale le merci devono uscire da tale territorio. Le dogane nella nota 112029\/2018 precisano che ci\u00f2 risulta utile nelle esportazioni con consegna franco fabbrica (Exw), poich\u00e9, a seguito della modifica apportata alla definizione, il cedente stabilito nell\u2019Ue pu\u00f2 essere qualificato come esportatore.<\/p>\n\n\n
In sintesi, sembra garantita una coincidenza fra la figura del cedente all\u2019esportazione ai fini Iva e dell\u2019esportatore ai fini doganali, purch\u00e9 quest\u2019ultimo sia parte del contratto sulla base del quale le merci abbandonano il territorio doganale della Ue o, in altri termini, purch\u00e9 il contratto che lega il cedente nazionale al cliente estero contenga una previsione esplicita o implicita rispetto al trasferimento dei beni fuori dall\u2019Ue.<\/p>\n\n\n
Rimane aperta la questione legata ai soggetti non stabiliti nella Ue ma registrati ai fini Iva nel nostro Paese (per esempio, una societ\u00e0 svizzera che effettua esportazioni dall\u2019Italia), poich\u00e9 non \u00e8 pi\u00f9 applicabile la deroga che consentiva a tali soggetti, previa nomina di un rappresentante doganale indiretto, di operare in dogana in qualit\u00e0 di \u201cspeditori\u201d. In questi casi, pur essendo possibile eseguire l\u2019esportazione sulla scorta della fattura emessa dal rappresentante fiscale, dovr\u00e0 essere designato un esportatore \u201cdoganale\u201d stabilito nella Ue che diventer\u00e0 a tutti gli effetti titolare del regime, con i connessi profili di responsabilit\u00e0. Va ricordato infatti che l\u2019esportazione doganale non \u00e8 solo funzionale alla conferma dell\u2019uscita dei beni ai fini della non imponibilit\u00e0 Iva, ma \u00e8 a tutti gli effetti una dichiarazione di vincolo a regime nella quale sono trasmesse informazioni all\u2019autorit\u00e0 doganale, che producono, in capo all\u2019esportatore, gli effetti giuridici di un\u2019autocertificazione.<\/p>\n\n\n