{"id":16660,"date":"2019-08-31T08:58:00","date_gmt":"2019-08-31T06:58:00","guid":{"rendered":"https:\/\/dev.beneggiassociati.com\/2019\/08\/31\/omessi-versamenti-niente-reato-per-chi-prova-lassenza-di-risorse\/"},"modified":"2019-08-31T08:58:00","modified_gmt":"2019-08-31T06:58:00","slug":"omessi-versamenti-niente-reato-per-chi-prova-lassenza-di-risorse","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/omessi-versamenti-niente-reato-per-chi-prova-lassenza-di-risorse\/","title":{"rendered":"Omessi versamenti, niente reato per chi prova l\u2019assenza di risorse"},"content":{"rendered":"\n

Omessi versamenti sempre con rilevanza penale salvo il contribuente non sia in grado di dimostrare l\u2019impossibilit\u00e0 di reperire le risorse necessarie per eseguire il puntuale pagamento delle somme e il concreto personale impegno in tal senso. <\/p>\n\n\n

Si tratta di un tema particolarmente attuale in questo periodo di dichiarazioni e versamenti, tenendo peraltro presente che solo l\u2019omesso versamento dell\u2019Iva e delle ritenute – al superamento di determinate soglie – pu\u00f2 costituire reato, mentre le omissioni relative all\u2019Irpef, all\u2019Ires e all\u2019Irap dichiarata non assumono alcuna rilevanza penale.<\/p>\n\n\n

La scadenza dell\u2019invio del 770 (31 ottobre 2019) segna la data di consumazione del reato di omesso versamento delle ritenute dell\u2019anno precedente (2018) se superiori a 150mila euro. <\/p>\n\n\n

\u00c8 prevista cos\u00ec la reclusione da sei mesi a due anni per chi non versi entro questo termine le ritenute dovute sulla base della stessa dichiarazione oppure risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti, per un ammontare superiore a 150mila euro per ciascun periodo d\u2019imposta. <\/p>\n\n\n

Dal 2015 il delitto scatta a prescindere dal fatto che le omissioni risultino dalle certificazioni rilasciate ai sostituiti, essendo sufficiente che siano dovute in base alla dichiarazione. In tale contesto, le Sezioni unite della Corte di cassazione (sentenza 24782\/2018) hanno chiarito che per gli illeciti consumati fino al 21 ottobre 2015 per provare il reato di omesso versamento delle ritenute di acconto per importi superiori a 150mila euro \u00e8 necessario produrre le certificazioni rilasciate ai sostituiti non essendo sufficiente la sola dichiarazione 770. Per gli illeciti consumati successivamente (22 ottobre 2015), per provare il reato \u00e8 invece sufficiente produrre anche la sola dichiarazione 770 che riporta le ritenute non versate. <\/p>\n\n\n

La consumazione del delitto di omesso versamento Iva se di importo superiore a 250mila euro \u00e8 rappresentata dalla scadenza per il pagamento dell\u2019acconto Iva (normalmente il 27 dicembre). L\u2019articolo 10 ter del Dlgs 74\/00 sanziona con la reclusione da sei mesi a due anni, chiunque ometta tale versamento. <\/p>\n\n\n

Per esemplificare: se entro il 27 dicembre 2019 il contribuente versa una somma parziale del debito Iva 2018 cos\u00ec da scendere al di sotto dei 250mila euro non commette reato. Cos\u00ec per un\u2019omissione di 280mila euro, versando entro il prossimo 27 dicembre la somma di 30.001 euro si scende sotto la soglia penale e quindi il reato non \u00e8 commesso. Quindi entro il 27 dicembre di ciascun anno occorre versare il debito risultante dalla dichiarazione presentata per l\u2019esercizio precedente normalmente indicato nel rigo VL32 e in tale valore, secondo la Corte di cassazione (sentenza n. 46953\/2018), non devono essere considerati gli eventuali interessi dovuti. Nel caso di pagamenti successivi a tali scadenze si ottiene la non punibilit\u00e0 solo ove il debito tributario venga completamente estinto prima dell\u2019apertura del dibattimento. Se l\u2019impresa ha presentato istanza di ammissione al concordato prima della scadenza dell\u2019omesso versamento penalmente rilevante, il rappresentante legale non \u00e8 perseguibile. A nulla rileva, in tale contesto, che l\u2019ammissione formale al concordato sia avvenuta solo dopo detta scadenza di versamento.<\/p>\n\n\n


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@ Beneggi e Associati | Commercialisti al servizio delle imprese | Meda | Milano<\/a>
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