Continua il boom per il turismo rurale. <\/p>\n\n\n
Le attivit\u00e0 rientranti nella definizione di agriturismo sono le attivit\u00e0 ricreative, culturali, didattiche, di pratica sportiva, escursionistiche e di ippoturismo finalizzate ad una migliore fruizione e conoscenza del territorio, la degustazione dei prodotti aziendali, inclusa la mescita dei vini e in questo ambito \u00e8 recente l\u2019introduzione dell\u2019enoturismo. Ricezione e ospitalit\u00e0 comprendono anche la somministrazione di pasti e bevande. Le pi\u00f9 recenti operazioni di locazioni brevi, bed and breakfast, case vacanze definito anche turismo rurale, non sono considerate attivit\u00e0 agricole sia sotto il profilo fiscale che quello codicistico. Le attivit\u00e0 agrituristiche devono essere svolte in rapporto di connessione con l\u2019attivit\u00e0 di coltivazione del fondo, della silvicoltura e allevamento di animali. <\/p>\n\n\n
Come misurare la prevalenza? Certamente dal confronto del fatturato dell\u2019attivit\u00e0 agricola per le attivit\u00e0 convenzionali con quello delle attivit\u00e0 agrituristiche, ma l\u2019attivit\u00e0 agricola potrebbe prevalere anche in assenza di un fatturato superiore. Certe produzioni possono essere a cicli pluriennali: in un anno i prodotti potrebbero essere non venduti e stoccati in magazzino. Ai fini della prevalenza, si ritiene che sia insufficiente che la produzione agricola sia tutta destinata all\u2019attivit\u00e0 agrituristica di somministrazione pasti e non vi sia un fatturato anche per prodotti convenzionali (cereali, frutta, animali e altro). Le norme regionali prevedono, ad esempio, che i generi alimentari di produzione propria raggiungano almeno il 40%. Significa che si rende necessaria una notevole mole di lavoro per completare il servizio di ristorazione agrituristica che potrebbe porre in secondo piano l\u2019attivit\u00e0 agricola tradizionale. <\/p>\n\n\n
L\u2019articolo 2 della legge 96\/2006 definisce \u201cagrituristiche\u201d le attivit\u00e0 di ricezione e ospitalit\u00e0 esercitate dagli imprenditori agricoli di cui all\u2019articolo 2135 del Codice civile, anche nella forma di societ\u00e0 di capitali o di persone, oppure associati fra loro, attraverso l\u2019utilizzazione della propria azienda in rapporto di connessione con le attivit\u00e0 di coltivazione del fondo, di silvicoltura e di allevamento di animali. L\u2019articolo 2, inoltre, contiene un elenco di attivit\u00e0 che sono qualificate come agrituristiche quali, ad esempio, la somministrazione di pasti e bevande costituiti prevalentemente da prodotti propri e da prodotti di aziende agricole della zona, l\u2019organizzazione di degustazioni dei prodotti aziendali, inclusa la mescita di vino, l\u2019ospitalit\u00e0 in alloggi o in spazi aperti destinati alla sosta dei campeggiatori o l\u2019organizzazione di attivit\u00e0 ricreative, escursionistiche o di ippoturismo. Con successive modifiche legislative, poi, il settore si \u00e8 arricchito con l\u2019enoturismo e lo street food.<\/p>\n\n\n
L\u2019agriturismo rappresenta un percorso evolutivo dell\u2019attivit\u00e0 agricola e non va confuso con altre forme di ospitalit\u00e0 quali locazioni brevi, bed and breakfast o case vacanze.<\/p>\n\n\n
Per poter avviare una attivit\u00e0 agrituristica occorre verificare i limiti previsti dalle singole Regioni mediante appositi regolamenti. Si sono affiancate, infatti, alla disciplina di base le varie leggi regionali che hanno regolamentato pi\u00f9 nel dettaglio i requisiti soggettivi e oggettivi necessari per poter svolgere tale attivit\u00e0, e l\u2019iter da seguire per l\u2019ottenimento di tutte le autorizzazioni necessarie per intraprendere l\u2019esercizio di un\u2019attivit\u00e0 agrituristica. Le Regioni disciplinano le modalit\u00e0 per il rilascio del certificato di abilitazione all\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 agrituristica. <\/p>\n\n\n
L\u2019imprenditore agricolo deve iscriversi nell\u2019elenco degli operatori agrituristici, tenuto generalmente dalle Province. <\/p>\n\n\n
Ottenuto il certificato di abilitazione, per avviare l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0, il soggetto deve inviare al Comune, mediante posta elettronica certificata, una apposita richiesta (Scia) a seguito della quale il Comune fa avviare i controlli in materia igienico-sanitaria. <\/p>\n\n\n
Per lo svolgimento delle attivit\u00e0 agrituristiche possono essere utilizzati gli edifici o parte di essi gi\u00e0 esistenti sul fondo, che sono assimilati, ad ogni effetto, ai fabbricati rurali.<\/p>\n\n\n
Possono essere addetti allo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 agrituristica, e sono considerati lavoratori agricoli ai fini previdenziali, assicurativi e fiscali, l\u2019imprenditore agricolo, i suoi familiari di cui all\u2019articolo 230-bis del Codice civile, nonch\u00e9 i lavoratori dipendenti a tempo determinato, indeterminato e parziale.<\/p>\n\n\n
In ordine all\u2019inquadramento ai fini fiscali, l\u2019articolo 7, comma 2, della legge 96\/2006 stabilisce l\u2019applicazione delle disposizioni di cui all\u2019articolo 5 della legge 30 dicembre 1991, numero 413, il quale prevede un regime fiscale apposito per lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 agrituristica: si tratta di un regime forfettario che si applica a condizione che l\u2019attivit\u00e0 agrituristica sia svolta nel rispetto delle autorizzazioni amministrative previste dalle leggi regionali. <\/p>\n\n\n
Ai fini Iva, il regime forfettario consiste nell\u2019applicazione di una percentuale di detrazione pari al 50% dell\u2019Iva sulle operazioni attive relative all\u2019agriturismo. Il regime \u00e8 applicabile a tutti i soggetti che esercitano tale attivit\u00e0, sia in forma individuale, che in qualsiasi forma societaria. <\/p>\n\n\n
Ai fini delle imposte sui redditi, la norma prevede la determinazione del reddito imponibile applicando ai ricavi derivanti dall\u2019attivit\u00e0 agrituristica un coefficiente di redditivit\u00e0 pari al 25%. Si precisa che il coefficiente di redditivit\u00e0 pu\u00f2 essere applicato soltanto dalle ditte individuali e dalle societ\u00e0 di persone (comprese snc e sas), con esclusione, quindi, delle societ\u00e0 di capitali ed enti commerciali.<\/p>\n\n\n
Tale regime, pur essendo quello naturale, non \u00e8 obbligatorio, per cui si pu\u00f2 sempre optare per la determinazione dei redditi e dell\u2019Iva con metodi ordinari; l\u2019opzione va comunicata nella dichiarazione Iva, valida anche ai fini del reddito, vincolante per almeno un triennio.<\/p>\n\n\n
Il regime di favore non comporta l\u2019esonero dagli obblighi contabili previsti in applicazione delle norme tributarie e civilistiche per lo svolgimento di attivit\u00e0 commerciali (contabilit\u00e0 semplificata o ordinaria) ai fini della determinazione del reddito, mentre ai fini Iva vi \u00e8 l\u2019obbligo della separazione dell\u2019attivit\u00e0 in base all\u2019articolo 36, quarto comma, del Dpr 633\/72, a meno che entrambe le attivit\u00e0 (sia quella agricola che l\u2019agriturismo) siano svolte in regime ordinario.<\/p>\n\n\n
Le attivit\u00e0 di agriturismo sono soggette anche all\u2019imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive con aliquota ordinaria del 3,9%. Per quanto riguarda i criteri di determinazione del valore della produzione, le imprese agrituristiche che applicano il regime forfettario seguono le regole delle imprese agricole: considerano, cio\u00e8, i componenti positivi e negativi in base alle registrazioni Iva. <\/p>\n\n\n
Nel caso di contemporaneo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 agricola (che non \u00e8 soggetta ad Irap) e attivit\u00e0 di agriturismo, la determinazione del valore della produzione da escludere dall\u2019imposizione va effettuata sulla base dei dati contabili risultanti dalle rispettive contabilit\u00e0 separate.<\/p>\n\n\n
Affinch\u00e9 un\u2019attivit\u00e0 possa definirsi connessa ai fini fiscali deve rispettare due requisiti:<\/p>\n\n\n
In merito al concetto di prevalenza, \u00e8 possibile procedere al confronto fra i prodotti ottenuti dall\u2019attivit\u00e0 agricola principale e i prodotti acquistati dai terzi in termini quantitativi, se si tratta di beni appartenenti alla stessa specie, mentre si deve adottare il criterio del valore in presenza di beni appartenenti a specie diverse.<\/p>\n\n\n
L\u2019enoturismo pu\u00f2 beneficiare della tassazione forfettaria solo se connessa con quella principale. In sostanza, se l\u2019attivit\u00e0 \u00e8 svolta dallo stesso soggetto che svolge l\u2019attivit\u00e0 agricola a titolo principale e se \u00e8 rispettato il requisito della prevalenza, allora trova applicazione il regime speciale. In caso contrario, ossia qualora l\u2019attivit\u00e0 sia svolta da un soggetto che non svolge una attivit\u00e0 agricola principale oppure, pur svolgendola, questa non risulta prevalente rispetto a quella enoturistica, troveranno applicazione ai fini fiscali le regole ordinarie. Pertanto, in presenza dello scenario finora descritto, va sottolineato che il reddito verr\u00e0 determinato in base alla differenza di costi e ricavi.<\/p>\n\n\n
Per l\u2019articolo 3 della legge 96\/2006 i locali utilizzati per l\u2019attivit\u00e0 agrituristica sono assimilati ai fabbricati rurali, e l\u2019articolo 9, comma 3-bis, del Dl 557\/93 considera rurali i fabbricati destinati all\u2019agriturismo. Sotto il profilo dell\u2019imposizione diretta, finch\u00e9 viene esercitata l\u2019attivit\u00e0, tali fabbricati sono esclusi dal reddito, in quanto strumentali all\u2019attivit\u00e0 commerciale. Nel momento in cui viene cessata l\u2019attivit\u00e0, qualora l\u2019impresa agrituristica abbia applicato il regime forfetario, non si determinano plusvalenze in virt\u00f9 del regime medesimo. Si ritiene, invece, che, qualora l\u2019impresa agrituristica abbia dedotto gli ammortamenti avendo applicato il regime ordinario, la plusvalenza sia tassabile in caso di trasferimento della azienda, come pure in presenza di cessazione di attivit\u00e0. Si ricorda che in caso di autoconsumo trova applicazione anche l\u2019Iva se la stessa \u00e8 stata detratta al momento dell\u2019acquisito o costruzione.<\/p>\n\n\n
I contributi regionali finalizzati ad interventi di ristrutturazione dei fabbricati rurali, nonch\u00e9 all\u2019acquisto di macchine, attrezzature, impianti, arredi, e simili, utilizzati per l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 agrituristica devono essere considerati contributi in conto impianti e, conseguentemente, sono sottoposti alla disciplina fiscale prevista per questi ultimi. I contributi in conto impianti non generano n\u00e9 sopravvenienze attive n\u00e9 ricavi bens\u00ec rilevano in diminuzione del costo fiscalmente riconosciuto del cespite cui afferiscono. Non assumono, quindi, pi\u00f9 autonoma rilevanza fiscale, ma devono essere ripartiti in base alla vita utile del bene per il quale sono stati concessi. Qualora l\u2019imprenditore agricolo, destinatario del contributo regionale, abbia adottato il regime di determinazione forfettaria del reddito (articolo 5 della legge 413\/1991), tale contributo risulta irrilevante per la determinazione del reddito imponibile.<\/p>\n\n\n
La cottura non \u00e8 attivit\u00e0 che rientra nel reddito agrario, pertanto, nella disciplina dello street food non rientrano i prodotti cotti. Ad esempio, la cessione di un panino con salame vi rientra, ma va considerata esclusa la cessione di un panino con salsiccia. La circolare 44\/2004 considera agricola l\u2019attivit\u00e0 che prevede un primo processo di trasformazione, mentre la cottura potrebbe essere considerata una seconda fase. Vanno escluse dall\u2019applicazione dell\u2019articolo 56-bis del Tuir le attivit\u00e0 di trasformazione non usualmente esercitate nelle attivit\u00e0 agricole che intervengono in una fase successiva a quella che ha originato i beni elencati nel decreto ministeriale, atte a trasformare ulteriormente tali beni. Non si tratterebbe di produrre un nuovo bene, ma di presentare con modalit\u00e0 diverse il prodotto trasformato compreso nell\u2019elenco ministeriale.<\/p>\n\n\n
La legge sul Turismo definisce l\u2019identikit di case e appartamenti per vacanze: si tratta di unit\u00e0 abitative composte da uno o pi\u00f9 locali arredati e dotate di servizi igienici e di cucina autonoma che vengono gestite unitariamente in forma imprenditoriale destinate ad essere affittate ai turisti, senza offerta di servizi centralizzati, nel corso di una o pi\u00f9 stagioni, con contratti che risultino avere validit\u00e0 non superiore a tre mesi consecutivi e non inferiore a sette giorni. Se l\u2019attivit\u00e0, di cui si traccia il profilo concreto, \u00e8 svolta in forma imprenditoriale il reddito rientra nel reddito di impresa (apertura partita Iva e tutto quanto \u00e8 richiesto). I fabbricati rurali adibiti a case vacanze perdono la ruralit\u00e0 in quanto vengono meno i requisiti.<\/p>\n\n\n
Il bed and breakfast \u00e8 una struttura extra alberghiera che si differenzia dall\u2019agriturismo per il fatto che non necessita, al fine di essere avviato, dello svolgimento di una attivit\u00e0 agricola principale come, invece, accade per l\u2019agriturismo. In sostanza, l\u2019agriturismo potr\u00e0 essere avviato solo da chi \u00e8 imprenditore agricolo ed esercita una delle attivit\u00e0 di cui all\u2019articolo 2135 del Codice civile, vale a dire coltivazione, silvicoltura, allevamento; il bed and breakfast, invece, pu\u00f2 essere avviato da chiunque. Chi interessato ad avviare un\u2019attivit\u00e0 deve comunque tenere conto delle disposizioni previste in materia dalle leggi regionali. Ad esempio, la Regione Lombardia prevede lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 di bed and breakfast in non pi\u00f9 di quattro camere con un massimo di dodici posti letto, avvalendosi della normale organizzazione familiare, compresa l\u2019eventuale presenza di collaboratori domestici della famiglia. Tale attivit\u00e0 genera un reddito diverso (prestazione occasionale di servizi).<\/p>\n\n\n
Se la costruzione \u00e8 prevista dalle leggi regionali, la piscina pu\u00f2 essere considerata un bene relativo all\u2019attivit\u00e0 agrituristica. Per i contribuenti che adottano il regime ordinario si pone il problema della detraibilit\u00e0 dell\u2019Iva e della deducibilit\u00e0 dei costi della costruzione; in tal caso i costi sono inerenti, quindi detraibili, a condizione che la piscina sia in possesso delle caratteristiche richieste dalle leggi regionali e sia, in concreto, utilizzata come bene strumentale all\u2019interno dell\u2019impresa agrituristica. Alle stesse condizioni risulta detraibile l\u2019Iva assolta. Se la piscina \u00e8 costruita su un terreno relativo all\u2019impresa agrituristica, \u00e8 possibile procedere all\u2019ammortamento; diversamente, se \u00e8 costruita su un terreno di terzi, le spese possono essere capitalizzate alla voce \u201caltre immobilizzazioni immateriali\u201d.<\/p>\n\n\n
L\u2019enoturismo \u00e8 una attivit\u00e0 agricola connessa e pu\u00f2 beneficiare del regime forfettario previsto per l\u2019agriturismo. Con il termine \u00abenoturismo\u00bb si intendono tutte le attivit\u00e0 di conoscenza del vino espletate nel luogo di produzione, le visite nei luoghi di coltura, di produzione o di esposizione degli strumenti utili alla coltivazione della vite, la degustazione e la commercializzazione delle produzioni vinicole aziendali, anche in abbinamento ad alimenti, le iniziative a carattere didattico e ricreativo nell\u2019ambito delle cantine. La degustazione del vino pu\u00f2 essere accompagnata da cibi freddi ma non \u00e8 prevista la ristorazione che splafonerebbe nell\u2019agriturismo. <\/p>\n\n\n
Per poter esercitare queste attivit\u00e0, si deve presentare al Comune di competenza, la segnalazione certificata di inizio attivit\u00e0 (Scia). L\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 richiede il rispetto di norme igienico – sanitarie nonch\u00e9 il rispetto di norme specifiche, contenute nel decreto ministeriale dello scorso marzo 2019. Tra i requisiti da verificare, ad esempio, \u00e8 richiesta l\u2019apertura settimanale di un minimo di tre giorni, la predisposizione di adeguati strumenti di prenotazione delle visite, l\u2019impiego di personale dotato di adeguate competenze, la presenza di ambienti dedicati e attrezzati, l\u2019utilizzo di calici di vetro o altri materiali idonei a non alternare le propriet\u00e0 organolettiche del prodotto e altro.<\/p>\n\n\n
Se l\u2019attivit\u00e0 di enoturismo \u00e8 svolta dal medesimo soggetto che svolge l\u2019attivit\u00e0 agricola principale, trovano applicazione le disposizioni fiscali previste dall\u2019articolo 5 della legge 413\/1991, ovvero il regime forfettario proprio delle attivit\u00e0 di agriturismo. Pertanto, ai fini delle imposte dirette, il reddito imponibile si determina applicando un coefficiente di redditivit\u00e0 del 25% all\u2019ammontare dei ricavi conseguiti con l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 di enoturismo, al netto della imposta sul valore aggiunto; ai fini Iva, invece, il regime forfettario consiste nell\u2019applicazione di una percentuale di detrazione pari al 50% dell\u2019Iva applicata sulle operazioni attive. Sono, per\u00f2, previste due eccezioni: il regime ai fini delle imposte dirette non si applica alle societ\u00e0 di cui alle lettere a) e b) dell\u2019articolo 73 del Tuir, ovvero ai soggetti Ires (societ\u00e0 di capitali); il regime ai fini dell\u2019Iva si applica solo ai produttori agricoli di cui agli articoli 295 e seguenti della direttiva 2006\/112\/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, ovvero a quei produttori che svolgono l\u2019attivit\u00e0 nell\u2019ambito di una azienda agricola.<\/p>\n\n\n
La legge di Bilancio 2018 ha introdotto anche lo \u201cStreet food\u201d prevedendo la possibilit\u00e0 di vendere prodotti agricoli anche manipolati o trasformati, gi\u00e0 pronti per il consumo, mediante l\u2019utilizzo di strutture mobili nella disponibilit\u00e0 dell\u2019impresa agricola anche con modalit\u00e0 itinerante su aree pubbliche o private. Restano escluse le attivit\u00e0 di servizio assistito che, altrimenti, qualificherebbero le attivit\u00e0 come ristorazione o agriturismo. <\/p>\n\n\n
Per queste attivit\u00e0 si pone il problema di stabilire se rientrino fra quelle connesse e quindi se sono ricomprese nel reddito agrario secondo l\u2019articolo 32 del Dpr 917\/1986.<\/p>\n\n\n
Una prima interpretazione porta a qualificare la vendita diretta, compresa la degustazione ed il consumo diretto dei prodotti agricoli, come cessione di beni e non prestazione di servizi. Ne consegue che tali attivit\u00e0 vanno inquadrate nel reddito agrario se i prodotti venduti e consumati sono compresi nell\u2019elenco contenuto nel decreto ministeriale del 13 febbraio 2015. Quando, invece, i prodotti venduti direttamente non sono compresi nell\u2019elenco ministeriale, ma si pu\u00f2 ritenere che il processo di produzione rappresenti una prima trasformazione dei prodotti originari agricoli, l\u2019attivit\u00e0 rientra nel regime forfetario ex articolo 56-bis del Dpr 917\/86 (reddito pari al 15% dei corrispettivi). Attenzione alle attivit\u00e0 che comportano la cottura dei cibi (si pensi, ad esempio, alla vendita di un panino con salsiccia); la cottura non \u00e8 una attivit\u00e0 compresa in quelle del Dm delle attivit\u00e0 connesse, quindi deve escludersi dal reddito agrario.<\/p>\n\n\n