L\u2019art. 4 del D.L. 26.10.2019, n. 124 (cd. Decreto fiscale) contiene due disposizioni dedicate alle operazioni di esternalizzazione di servizi volte a contrastare, seguendo anche la rubricazione dell\u2019articolo stesso, l\u2019illecita somministrazione di manodopera nonch\u00e9 l\u2019evasione fiscale. <\/p>\n\n\n
La disciplina sulle ritenute d\u2019acconto sui redditi di lavoro dipendente o assimilato impone ai soggetti Iva, nonch\u00e9 ai condomini, di operare all’atto del pagamento una ritenuta a titolo d\u2019acconto dell’Irpef dovuta dai percipienti. Nel caso di redditi da lavoro dipendente o assimilato il datore di lavoro trattiene una parte della retribuzione a titolo di ritenuta d\u2019acconto Irpef che poi versa, per conto del lavoratore, all\u2019Erario entro il giorno 16 del mese successivo.<\/p>\n\n\n
Con decorrenza 1.1.2020, sar\u00e0 il committente il soggetto che sar\u00e0 tenuto a versare le ritenute che sono trattenute ai lavoratori che eseguono l\u2019opera o il servizio e che risultano in forza all\u2019impresa affidataria, appaltatrice o subappaltatrice.<\/p>\n\n\n
Pertanto, mentre il calcolo delle ritenute relative alla forza lavoro impiegata nel compimento dell\u2019opera o del servizio non potr\u00e0 che essere svolto dall\u2019impresa affidataria, appaltatrice o subappaltatrice, il versamento con il Mod. F24 dovr\u00e0 essere effettuato dal committente.<\/p>\n\n\n
L\u2019iter fisiologico previsto dal legislatore sarebbe il seguente:<\/p>\n\n\n
il committente dovr\u00e0 comunicare all\u2019impresa affidataria o appaltatrice gli estremi del conto corrente (IBAN) in cui dovr\u00e0 essere versata la provvista, pari all\u2019importo dell\u2019F24 da pagare relativo alle ritenute fiscali; alle eventuali imprese subappaltatrici la comunicazione dell\u2019IBAN dovr\u00e0 essere effettuata dall\u2019impresa appaltatrice;<\/p>\n\n\n
la provvista dovr\u00e0 essere fornita al committente almeno cinque giorni lavorativi prima dei termini di versamento delle ritenute fiscali;<\/p>\n\n\n
il committente pagher\u00e0 l\u2019F24, i cui dati gli saranno forniti dall\u2019impresa appaltatrice o affidataria, indicando nella delega il codice fiscale del soggettoper conto del quale il versamento \u00e8 stato eseguito;<\/p>\n\n\n
il committente comunicher\u00e0 poi tramite pec entro cinque giorni l\u2019effettuazione del pagamento alle imprese appaltatrici o affidatarie e subappaltatrici; se il committente non le informa dell\u2019effettuazione del versamento queste dovranno comunicare tale inerzia all\u2019Agenzia delle Entrate territorialmente competente in base alla loro sede legale.<\/p>\n\n\n
Al committente dovr\u00e0 giungere, sempre entro cinque giorni lavorativi prima del termine di versamento delle ritenute, una pec con \u00abun elenco nominativo di tutti i lavoratori, identificati mediante codice fiscale, impiegati nel mese precedente direttamente nell\u2019esecuzione di opere e servizi affidati dal committente, con il dettaglio delle ore di lavoro prestate da ciascun percipiente in esecuzione dell\u2019opera o del servizio affidato, l\u2019ammontare della retribuzione corrisposta al dipendente collegata a tale prestazione ed il dettaglio delle ritenute fiscali eseguite nel mese precedente nei confronti di detto lavoratore, con separata indicazione di quelle relative alla prestazione affidata dal committente\u00bb.<\/p>\n\n\n
La disposizione aggiunge che al committente dovranno essere forniti, sempre tramite pec, i dati necessari per la compilazione del Mod. F24 e i dati identificativi del bonifico effettuato; in caso di subappalto, le imprese subappaltatrici dovranno fornire le stesse informazioni anche all\u2019impresa appaltatrice.<\/p>\n\n\n
Il committente non potr\u00e0 per il versamento compensare l\u2019F24 con proprie posizioni creditorie trattenendosi la provvista che gli \u00e8 stata fornita per il pagamento delle ritenute fiscali.<\/p>\n\n\n
\u00c8 stato anche specificato che qualora l\u2019impresa affidataria o appaltatrice, nel termine obbligatorio fissato per fornire la provvista al committente, avesse gi\u00e0 maturato il diritto a percepire somme in base agli accordi contrattuali in essere, potr\u00e0, invece di pagare la somma dovuta, inviare al committente una richiesta di compensazione totale o parziale delle somme necessarie per il versamento delle ritenute.<\/p>\n\n\n
Se le imprese non forniscono la provvista al committente (o non forniscono la richiesta di compensazione per crediti maturati) o non gli inviano i dati necessari per procedere al riscontro, restano responsabili per la determinazione delle ritenute e per la corretta esecuzione delle stesse; in tal caso il committente dovr\u00e0 sospendere il pagamento dei corrispettivi maturati dall\u2019impresa appaltatrice o affidataria, vincolando le somme dovute al pagamento delle ritenute fiscali dandone comunicazione entro 90 giorniall\u2019Agenzia delle Entrate competente per territorio. La disposizione precisa che in tali casi \u00e8 impedita ogni azione esecutiva per soddisfare il proprio credito nei confronti del committente sino a quando le ritenute fiscali non saranno state versate.<\/p>\n\n\n
Se nei 90 giorni successivi rispetto al termine di adempimento al committente giunge la provvista ed i dati necessari per il riscontro, lo stesso potr\u00e0 procedere al versamento delle ritenute fiscali con possibilit\u00e0 di utilizzare, su richiesta dell\u2019impresa che ha effettuato le ritenute, lo strumento del ravvedimento operoso addebitandogli sanzioni e interessi. Il committente diventa, invece, responsabile se non versa l\u2019F24 alla scadenza quando le somme gli sono state tempestivamente messe a disposizione o in presenza di somme compensabili; in questo caso la sua responsabilit\u00e0 \u00e8 limitata alla somma fornita con bonifico o pari alle compensazioni richieste.<\/p>\n\n\n
Inoltre, in ogni caso, il committente diventa responsabile se non comunica alle imprese interessate gli estremi del conto corrente bancario o postale su cui effettuare i versamenti o se paga alle imprese affidatarie, appaltatrici o subappaltatrici che risultano inadempienti; in questo caso il committente \u00e8 invece responsabile per tutto l\u2019importo delle ritenute.<\/p>\n\n\n
\u00c8 stata prevista un\u2019ipotesi che permette di evitare il complesso meccanismo introdotto dal legislatore per il versamento delle ritenute fiscali da parte del committente.<\/p>\n\n\n
Difatti, al sussistere di due condizioni, le imprese a cui \u00e8 stato affidato il compimento dell\u2019opera o del servizio possono riappropriarsi della veste completa di sostituto d\u2019imposta ed eseguire in proprio il pagamento delle ritenute fiscali.<\/p>\n\n\n
Le condizioni, stabilite dal nuovo art. 17-bis, co. 12, del D.Lgs. 241\/1997 sono le seguenti:<\/p>\n\n\n
risultare in attivit\u00e0 da almeno cinque anni ovvero aver eseguito nel corso dei due anni precedenti complessivi versamenti registrati nel conto fiscale per un importo superiore a euro 2 milioni;<\/p>\n\n\n
non avere iscrizioni a ruolo o accertamenti esecutivi affidati agli Agenti della riscossione relativi a tributi e contributi previdenziali per importi superiori ad euro 50.000, per i quali siano ancora dovuti pagamenti o per i quali non siano stati accordati provvedimenti di sospensione.<\/p>\n\n\n
La certificazione che potr\u00e0 attestare al committente la possibilit\u00e0 per le imprese di versare direttamente le ritenute della propria forza lavoro sar\u00e0 messa a disposizione da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate entro 90 giorni dall\u2019entrata in vigore della disposizione (27.10.2019) e in modo che il committente possa verificarne l\u2019autenticit\u00e0.<\/p>\n\n\n
Le imprese appaltatrici, affidatarie o subappaltatrici non potranno in alcun modo compensare le somme relative ai contributi previdenziali e assistenziali e a premi assicurativi obbligatori che siano maturati durante l\u2019esecuzione dell\u2019opera o del servizio. La norma trova applicazione sia nel caso in cui le imprese ricadono nell\u2019obbligo di versamento delle ritenute fiscali da parte del committente sia nel caso in cui soddisfino le condizioni del versamento diretto. Pertanto, se in presenza dell\u2019apposita certificazione sar\u00e0 possibile derogare al versamento delle ritenute fiscali da parte del committente, il divieto di compensazione dei contributi previdenziali, assistenziali e assicurativi non potr\u00e0 essere in alcun modo evitato se il contratto rientrer\u00e0 nell\u2019enunciato, oggettivamente ampio, di \u00abesecuzione dell\u2019opera o del servizio\u00bb.<\/p>\n\n\n
Con l\u2019art. 4, co. 3, del D.L. 26.10.2019, n. 124 viene introdotta un\u2019ulteriori ipotesi di reverse charge (inversione contabile), meccanismo in base al quale \u00e8 il committente il soggetto tenuto all\u2019assolvimento dell\u2019imposta in luogo del prestatore del servizio. L\u2019ipotesi introdotta riguarda le prestazioni di servizi \u00abeffettuate tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attivit\u00e0 del committente con l\u2019utilizzo di beni strumentali di propriet\u00e0 di quest\u2019ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma\u00bb.<\/p>\n\n\n
L\u2019ambito oggettivo viene ridotto e circoscritto dal sussistere dalla prevalenza di utilizzo della manodopera presso la sede di attivit\u00e0 del committente. La disposizione aggiunge anche la condizione di utilizzare mezzi strumentali di propriet\u00e0 del committente o, al fine di evitare elusioni, che siano ad esso riconducibili in qualunque forma.<\/p>\n\n\n
Se le attrezzature necessarie per lo svolgimento dell\u2019appalto sono di propriet\u00e0 del committente (o sono da questi concesse in comodato o locate o noleggiate all\u2019appaltatore), si rientra nel campo di applicazione del reverse charge; se invece le attrezzature sono di propriet\u00e0 effettiva dell\u2019appaltatore, l\u2019operazione rientrerebbe nella regola generale di applicazione dell\u2019Iva. La disposizione, ponendosi in coda ad altre per cui risulta gi\u00e0 vigente il reverse charge, trova applicazione qualora il caso specifico non rientri gi\u00e0 in uno di quelli precedenti (quali ad esempio i servizi di pulizia o i servizi di completamento degli edifici).<\/p>\n\n\n
La disciplina non trova applicazione per le operazioni effettuate nei confronti di pubbliche Amministrazioni o altri enti per cui si applica lo split payment n\u00e9 per quelle prestate dalle agenzie per il lavoro.<\/p>\n\n\n
Inoltre, risultando una misura in deroga, l\u2019efficacia della disposizione \u00e8 subordinata all\u2019autorizzazione del Consiglio Ue la cui procedura deve completarsi in un tempo massimo di 8 mesi dal ricevimento da parte della Commissione della domanda inviata dall\u2019Italia.<\/p>\n\n\n
L\u2019art. 4 del D.L. 26.10.2019, n. 124 (cd. Decreto fiscale) contiene due disposizioni dedicate alle operazioni di esternalizzazione di servizi volte a contrastare, seguendo anche la rubricazione dell\u2019articolo stesso, l\u2019illecita somministrazione di manodopera nonch\u00e9 l\u2019evasione fiscale. La disciplina sulle ritenute d\u2019acconto sui redditi di lavoro dipendente o assimilato impone ai soggetti Iva, nonch\u00e9 ai condomini, di operare all’atto del pagamento una ritenuta a titolo d\u2019acconto dell’Irpef dovuta […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[16],"tags":[],"class_list":["post-16855","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-archivio"],"acf":[],"yoast_head":"\n
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