Nell\u2019ambito della nuova procedura per i versamenti delle ritenute fiscali operate dalle aziende appaltatrici per i lavoratori impegnati nell\u2019appalto, il decreto fiscale 2020 ha previsto nuovi adempimenti in capo all\u2019appaltatore e al committente. <\/p>\n\n\n\n
Entro 5 giorni lavorativi successivi alla scadenza del versamento, l\u2019impresa appaltatrice deve trasmettere al committente le deleghe di pagamento ed un elenco nominativo di tutti i lavoratori impiegati nel mese precedente direttamente nell\u2019esecuzione di opere o servizi affidati dal committente. Se l\u2019impresa appaltatrice \u00e8 inadempiente, ovvero in caso di omesso o insufficiente versamento delle ritenute fiscali, il committente dovr\u00e0 sospendere, finch\u00e9 perdura l\u2019inadempimento, il pagamento dei corrispettivi maturati dall\u2019impresa appaltatrice.<\/p>\n\n\n\n
Il decreto fiscale 2020, all\u2019art. 4, ha previsto una particolare procedura per i versamenti delle ritenute fiscali operate dalle aziende appaltatrici per i lavoratori impegnati nell\u2019appalto. In considerazione dell\u2019approssimarsi della vigenza della nuova disposizione (17 febbraio 2020), \u00e8 il caso di riepilogare gli adempimenti per l\u2019appaltatore ed il committente. <\/p>\n\n\n\n
Le aziende (committenti) che affidano il compimento di un\u2019opera o di uno servizio, di importo complessivo annuo superiore a 200.000 euro, a un\u2019impresa tramite contratto di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati, caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attivit\u00e0 del committente, con l\u2019utilizzo di beni strumentali di propriet\u00e0 di quest\u2019ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma, sono tenute a richiedere all\u2019impresa appaltatrice (e alle imprese subappaltatrici), copia delle deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute fiscali dei lavoratori direttamente impiegati nell\u2019esecuzione dell\u2019opera o del servizio. <\/p>\n\n\n\n
Il versamento delle ritenute fiscali \u00e8 effettuato dall\u2019impresa appaltatrice (e dalle eventuali imprese subappaltatrici), con distinte deleghe per ciascun committente, senza possibilit\u00e0 di compensazione.<\/p>\n\n\n\n
La tabella che segue evidenzia, in maniera sintetica, i presupposti che obbligano l\u2019azienda appaltatrice ad effettuare il pagamento delle ritenute fiscali dei lavoratori impegnati nell\u2019appalto, divise per ogni singolo committente, e ad inviare copia del pagamento all\u2019impresa committente.<\/p>\n\n\n\n Al fine di consentire, al committente, il riscontro e la congruit\u00e0 dell\u2019ammontare complessivo degli importi versati dalle imprese, entro i 5 giorni lavorativi successivi alla scadenza del versamento delle ritenute fiscali, l\u2019impresa appaltatrice deve trasmettere al committente e, per le imprese subappaltatrici, anche all\u2019impresa appaltatrice, le deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute fiscali dei lavoratori direttamente impiegati nell\u2019esecuzione dell\u2019opera o del servizio ed un elenco nominativo di tutti i lavoratori impiegati nel mese precedente direttamente nell\u2019esecuzione di opere o servizi affidati dal committente. <\/p>\n\n\n\n Questi i dati che dovranno essere presenti nella comunicazione dell\u2019appaltatore al committente.<\/p>\n\n\n\n L\u2019Agenzia delle Entrate ha precisato che i modelli \u201cF24\u201d compilati secondo le istruzioni da questi impartite sono consultabili sia dall\u2019impresa che ha effettuato il pagamento, sia dal soggetto committente, tramite il \u201cCassetto fiscale.<\/p>\n\n\n\n Nel caso in cui l\u2019impresa appaltatrice non ottemperi all\u2019obbligo di trasmettere al committente le deleghe di pagamento e le informazioni relative ai lavoratori impiegati, ovvero risulti l\u2019omesso o insufficiente versamento delle ritenute fiscali rispetto ai dati risultanti dalla documentazione trasmessa, il committente dovr\u00e0 sospendere, finch\u00e9 perdura l\u2019inadempimento, il pagamento dei corrispettivi maturati dall\u2019impresa appaltatrice o affidataria sino a concorrenza del 20% del valore complessivo dell\u2019opera o del servizio ovvero per un importo pari all\u2019ammontare delle ritenute non versate rispetto ai dati risultanti dalla documentazione trasmessa, dandone comunicazione, entro 90 giorni, all\u2019Agenzia delle Entrate territorialmente competente. In tali casi, \u00e8 preclusa all\u2019impresa appaltatrice ogni azione esecutiva finalizzata al soddisfacimento del credito il cui pagamento \u00e8 stato sospeso, fino a quando non sia stato eseguito il versamento delle ritenute.<\/p>\n\n\n\n L\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito che l\u2019obbligo insorge con riferimento alle ritenute operate a decorrere dal mese di gennaio 2020 (e, quindi, relativamente ai versamenti eseguiti nel mese di febbraio 2020), anche con riguardo ai contratti di appalto, affidamento o subappalto stipulati in un momento antecedente al 1\u00b0 gennaio 2020.<\/p>\n\n\n\n Sempre l\u2019Agenzia delle Entrate rende noto che i versamenti dovranno essere effettuati dall\u2019impresa cumulativamente per le ritenute dovute in relazione a tutti i lavoratori impiegati presso uno stesso committente. Per consentire all\u2019impresa appaltatrice di effettuare i versamenti indicando nel modello \u201cF24\u201d il committente a cui si riferiscono, l\u2019Agenzia istituisce il codice identificativo \u201c09\u201d denominato \u201cCommittente\u201d.<\/p>\n\n\n\n Queste le modalit\u00e0 di compilazione dei campi della sezione \u201cContribuente\u201d del modello \u201cF24\u201d:<\/p>\n\n\n\n – nel campo \u201ccodice fiscale\u201d, \u00e8 indicato il codice fiscale dell\u2019impresa appaltatrice o affidataria ovvero dell\u2019impresa subappaltatrice, tenuta al versamento.<\/p>\n\n\n\n – nel campo \u201cCodice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare\u201d, \u00e8 indicato il codice fiscale del soggetto committente, unitamente al codice identificativo \u201c09\u201d, da riportare nel campo \u201ccodice identificativo\u201d.<\/p>\n\n\n\n Qualora il committente paghi i corrispettivi all\u2019impresa appaltatrice, in assenza della comunicazione, da parte di quest\u2019ultima, delle deleghe di pagamento o delle informazioni riguardanti i lavoratori impiegati nell\u2019appalto, ovvero verifichi l\u2019omesso o insufficiente versamento delle ritenute fiscali rispetto ai dati risultanti dalla documentazione trasmessa, sar\u00e0 obbligato al pagamento di una somma pari allasanzione irrogata all\u2019impresa appaltatrice o affidataria o subappaltatrice per la violazione degli obblighi di corretta determinazione delle ritenute e di corretta esecuzione delle stesse, nonch\u00e9 di tempestivo versamento, senza possibilit\u00e0 di compensazione.<\/p>\n\n\n\n La procedura summenzionata non si applica qualora l\u2019impresa appaltatrice (o subappaltatrice), comunichi al committente, allegando la relativa certificazione dell\u2019Agenzia delle Entrate (valida per i 4 mesi successivi alla data di rilascio), la sussistenza, nell\u2019ultimo giorno del mese precedente a quello della scadenza prevista per comunicare il versamento, dei seguenti requisiti:<\/p>\n\n\n\n \u00c8, infine, esclusa la possibilit\u00e0 per le imprese appaltatrici (o affidatarie o subappaltatrici), qualora mancanti della predetta certificazione dell\u2019Agenzia delle Entrate, di avvalersi dell\u2019istituto della compensazione quale modalit\u00e0 di estinzione delle obbligazioni relative a contributi previdenziali e assistenziali e premi assicurativi obbligatori, maturati in relazione ai dipendenti che sono stati messi a disposizione del committente per l\u2019espletamento dell\u2019appalto. Detta esclusione opera con riguardo a tutti i contributi previdenziali e assistenziali e ai premi assicurativi maturati nel corso della durata del contratto, sulle retribuzioni erogate al personale direttamente impiegato nell\u2019esecuzione delle opere o dei servizi affidati.<\/p>\n\n\n\nAzienda<\/td> Residente, ai fini delle imposte dirette, nello Stato italiano<\/td><\/tr> Contratto<\/td> Appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati.Non rientrano i contratti di lavoro autonomo (articolo 2222 e ss. c.c.)<\/td><\/tr> Tipo di attivit\u00e0<\/td> Compimento di un\u2019opera o di un servizio<\/td><\/tr> Valore del contratto<\/td> Importo complessivo annuo superiore a 200.000 euro. Laddove l\u2019azienda appaltatrice abbia in atto pi\u00f9 contratti di appalto, per la verifica del superamento dei 200.000 euro vanno sommati tutti i valori dei contratti riguardanti l\u2019anno di riferimento.<\/td><\/tr> Caratteristica dell\u2019attivit\u00e0<\/td> Prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attivit\u00e0 del committente (endo-aziendale) con l’utilizzo di beni strumentali di propriet\u00e0 di quest’ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n Lavoratore<\/td> Codice fiscale dei lavoratori impegnati, nel mese precedente, direttamente nell\u2019esecuzione dell\u2019appalto presso il committente.<\/td><\/tr> Ore di lavoro<\/td> Dettaglio, per il mese di riferimento, delle ore di lavoro prestate da ciascun lavoratore in esecuzione dell\u2019appalto.Se il lavoratore ha operato, nel mese di riferimento, per pi\u00f9 appalti, il datore di lavoro dovr\u00e0 comunicare le sole ore di lavoro prestate nelle attivit\u00e0 dell\u2019appalto per ogni committente.<\/td><\/tr> Retribuzione<\/td> L\u2019ammontare della retribuzione corrisposta al dipendente collegata a tale prestazione.<\/td><\/tr> Ritenute fiscali<\/td> Dettaglio delle ritenute fiscali eseguite nel mese precedente nei confronti di tale lavoratore, con separata indicazione di quelle relative alla prestazione affidata dal committente.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n