<\/p>\n
Quando si ritiene di aver ricevuto una fattura irregolare, i principi di correttezza e buona fede impongono di dialogare con la controparte. In primo luogo, perch\u00e9 dal confronto pu\u00f2 risultare che non v\u2019\u00e8 alcun errore, e poi perch\u00e9, in assenza di un adeguato coordinamento fra fornitore e cliente, se entrambi i soggetti decidono di regolarizzare la violazione, si rischia di pagare due volte.<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n Partiamo dalla procedura azionabile se il fornitore non rettifica l\u2019operazione. Il destinatario pu\u00f2 regolarizzare nei 30 giorni dalla registrazione con un documento integrativo (codice TD20, se elettronico). La decorrenza non scatta dalla ricezione della fattura, ma dalla registrazione. In caso di dubbi e quando \u00e8 possibile (in molte realt\u00e0, la registrazione \u201cviaggia\u201d infatti spedita e i controlli si fanno in un secondo momento), basterebbe quindi ritardare la registrazione per allungare il tempo a disposizione per chiarirsi con il fornitore.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Si regolarizza ci\u00f2 che ha titolo per essere registrato. Se l\u2019operazione \u00e8 inesistente (oggettivamente o soggettivamente) la fattura non va registrata. N\u00e9 rileva che, essendo elettronica, essa sia veicolata dal sistema d\u2019interscambio. Lo Sdi, infatti, non impone la registrazione del documento, limitandosi a recapitarlo. In generale, gli errori rilevanti sono quelli relativi agli elementi obbligatori della fattura, sostanziali e formali, cos\u00ec come individuati dall\u2019articolo 21, Dpr 633\/72. Alcuni di essi incidono sull\u2019imponibile e\/o sull\u2019imposta. \u00c8 il caso, fra l\u2019altro, di un\u2019operazione fatturata come esente, ma che in realt\u00e0 \u00e8 imponibile, o di una cessione\/prestazione cui \u00e8 stata applicata un\u2019aliquota ridotta non spettante. In queste situazioni, si regolarizza versando anche l\u2019imposta. Ma vi sono anche errori \u201cformali\u201d che, se non sistemati, comportano l\u2019applicazione delle sanzioni (fisse), pur restando intatto il diritto di detrazione. Pu\u00f2 trattarsi, in ipotesi, di una carente descrizione dell\u2019operazione (che non ponga per\u00f2 dubbi sulla sua esistenza) oppure di errori su elementi della fattura elettronica che traducono indicazioni normativamente previste, come avviene per il codice natura che individua il regime dell\u2019operazione (non imponibilit\u00e0, esenzione, inversione contabile, eccetera).<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Anche per le operazioni in reverse charge si pu\u00f2 regolarizzare la fattura errata per evitare le sanzioni fisse di cui all\u2019articolo 6, commi 9 bis, bis1 e bis2, Dlgs 471\/97. Le parti hanno sempre la possibilit\u00e0 di regolarizzare l\u2019operazione per non incorrere in sanzioni. Resta semmai da vedere se, per esempio, avendo ricevuto la fattura in inversione contabile anzich\u00e9 con applicazione del tributo, sia pi\u00f9 conveniente \u201ccorreggere\u201d la fattura versando l\u2019imposta che si ritiene dovuta o rischiare invece la solidariet\u00e0 per la sanzione fissa applicabile qualora si assecondi l\u2019errore dell\u2019emittente attuando l\u2019inversione contabile.<\/p>\n <\/p>\n Anche la fattura con Iva \u00abin misura superiore a quella effettiva\u201d \u00e8 regolarizzabile, rinunciando alla detrazione della maggior imposta ed emettendo autofattura che evidenzi il minor tributo. L\u2019alternativa \u00e8 detrarre tutta l\u2019Iva ed esporsi alla sanzione fissa ai sensi dell\u2019articolo 6, comma 6, Dlgs 471\/97. L\u2019operativit\u00e0 di questa norma potrebbe per\u00f2 essere confinata ai casi di errata applicazione di un\u2019aliquota pi\u00f9 elevata o quando \u00e8 stato addebitato il tributo per un\u2019operazione non imponibile o esente, ma non quando \u00e8 stata applicata l\u2019Iva a un\u2019operazione fuori campo.<\/p>\n <\/p>\n La linea di demarcazione fra fattura irregolare e fattura per un\u2019operazione inesistente \u00e8 nitida, in teoria. Ma nella realt\u00e0, vi sono situazioni che presentano rilevanti incertezze. Pensiamo alle fatture emesse in via anticipata o in relazione a un acconto per una fornitura che poi non si realizzer\u00e0. \u00c8 legittimo esercitare la detrazione dell\u2019imposta addebitata?\u00a0La casistica pu\u00f2 essere molto varia. Di l\u00e0 delle ipotesi di frode, ci\u00f2 che dovrebbe contare \u00e8 la documentazione che si \u00e8 in grado di esibire. Se la fattura anticipata riguarda un\u2019operazione che, al momento dell\u2019emissione del documento, era definita nei suoi elementi rilevanti e la fornitura a tale data sembrava certa, il diritto alla detrazione non pu\u00f2 essere negato in linea di principio. Diverso \u00e8 se viene emessa fattura per una somma versata genericamente a titolo d\u2019acconto su future forniture, magari per merci ancora da individuare. In quest\u2019ipotesi, gi\u00e0 all\u2019atto della ricezione della fattura, il destinatario dovrebbe astenersi dalla detrazione. Non conta che le forniture si realizzino o meno. Al momento dell\u2019emissione, infatti, sono gli elementi da indicare in fattura a risultare assolutamente incerti.<\/p>\n <\/p>\n La pratica aziendale offre altri esempi. Si pensi a quantit\u00e0 fatturate in eccesso rispetto a quanto consegnato. Se si ottiene nota d\u2019accredito per l\u2019importo eccedente, tutto bene. Altrimenti, occorre regolarizzare l\u2019operazione ai sensi e nei termini dell\u2019articolo 6, comma 8, Dlgs 471\/97, evitando di detrarre l\u2019Iva per la merce non ricevuta. In queste circostanze, attenzione ai possibili rimedi offerti dal fornitore, il quale potrebbe proporre di considerare l\u2019importo fatturato in pi\u00f9 quale acconto su prossime consegne. La soluzione pu\u00f2 essere rischiosa anche se le future forniture dovessero riguardare la stessa tipologia di beni, dato che la fattura originale non distingue la parte in acconto.<\/p>\n <\/p>\n In altri casi, le regole da seguire possono dipendere dalle condizioni giuridico-contrattuali. Se si tratta di una vendita con resa a destino, la consegna dovrebbe considerarsi in linea di principio eseguita – e quindi l\u2019operazione effettuata in senso Iva – all\u2019atto della consegna della merce al vettore\/spedizioniere con conseguente emissione di fattura. Se all\u2019arrivo il cliente rifiuta di accettare i beni, i comportamenti possono essere diversi a seconda delle ragioni del rifiuto. In caso di merce mai ordinata, la registrazione della fattura (e quindi la detrazione) sarebbe indebita, causa inesistenza oggettiva dell\u2019operazione. Pi\u00f9 complessa \u00e8 la situazione se, per esempio, la mancata presa in carico dei beni dipende dall\u2019errata tempistica di consegna del fornitore. In tale evenienza e approfondite le specifiche pattuizioni contrattuali, la fattura potrebbe essere legittimamente registrata, rinviando ad altra sede la soluzione del contrasto fra le parti.\u00a0La disponibilit\u00e0 di idonea documentazione e una corretta lettura delle \u201ccarte\u201d che accompagnano l\u2019operazione sono fondamentali, anche perch\u00e9 se l\u2019acquirente, per eccesso di prudenza, non registra la fattura in tempo utile, ove poi risultasse che l\u2019emissione del documento era corretta, il diritto di detrarre potrebbe non essere pi\u00f9 esercitabile per scadenza dei termini.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n