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Si tratta di una agevolazione fiscale finalizzata ad agevolare il passaggio generazionale delle aziende: in determinate condizioni i trasferimenti di aziende, rami di aziende, quote e azioni sociali, a favore dei discendenti e del coniuge non sono soggetti all\u2019imposta sulle successioni e donazioni.<\/p>\n
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Il legislatore ha inteso dare la possibilit\u00e0 all\u2019imprenditore e al titolare di una partecipazione societaria di pianificare in anticipo la propria successione, in modo da individuare il soggetto, coniuge o discendente, che proseguir\u00e0 lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0. Questo al fine di evitare che un\u2019azienda o una partecipazione societaria, venga frammentata tra gli eredi dopo la morte dell\u2019imprenditore.<\/p>\n
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I requisiti che devono sussistere ai fini dell\u2019agevolazione variano in base all\u2019oggetto del trasferimento gratuito. Qualora siano cedute\u00a0quote o azioni di societ\u00e0 di capitali<\/strong>\u00a0\u00e8 necessario che:<\/p>\n <\/p>\n Qualora siano cedute\u00a0quote di societ\u00e0 di persone<\/strong>\u00a0\u00e8 necessario che l\u2019acquirente prosegua l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 per almeno 5 anni. Relativamente alle quote di societ\u00e0 di persone non \u00e8 necessario che sussista il requisito relativo al controllo della societ\u00e0.<\/p>\n <\/p>\n Anche qualora sia ceduta un\u2019azienda o un ramo di azienda \u00e8 necessario che l\u2019acquirente prosegua l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 per almeno 5 anni.<\/p>\n <\/p>\n \u00c8, inoltre, necessario che il beneficiario dell\u2019acquisto a titolo gratuito, contestualmente alla presentazione della dichiarazione di successione o all\u2019atto di donazione, renda apposita dichiarazione in merito, a seconda dei casi, alla prosecuzione dell\u2019attivit\u00e0 o al mantenimento del controllo per il periodo di tempo sopra indicato.<\/p>\n <\/p>\n Il beneficio, consistente nella non applicazione dell\u2019imposta sulle successioni e donazioni, si applica\u00a0a prescindere dal valore<\/strong>\u00a0dell\u2019oggetto del trasferimento. Pertanto, l\u2019imposta non si applica neanche nel caso in cui i beni trasferiti abbiano un valore superiore a quello delle franchigie previste dal legislatore in base al rapporto di coniugio o parentela sussistente tra le parti.<\/p>\n <\/p>\n Nel caso in cui l\u2019azienda oggetto del trasferimento sia comprensiva di\u00a0beni immobili<\/strong>, non saranno dovute neanche le imposte ipotecaria e catastale, secondo quanto stabilito dagli articoli 1 (ipotecaria) e 10 (catastale) del relativo testo unico, D. Lgs. n. 347\/1990.<\/p>\n <\/p>\n Sussistendo le condizioni richieste dal legislatore, il beneficio sopra descritto \u00e8 applicabile ai trasferimenti a titolo gratuito, che avvengono per effetto di:<\/p>\n \u00a0<\/strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n Relativamente all\u2019aspetto soggettivo<\/strong>, la norma fa riferimento ai trasferimenti effettuati nei soli confronti dei discendenti e del coniuge.<\/p>\n <\/p>\n Non pu\u00f2 essere agevolato il trasferimento effettuato nei confronti del proprio nipote (figlio del fratello).<\/strong> Ci\u00f2 in quanto l\u2019espressione \u201cdiscendenti\u201d deve essere intesa con riferimenti ai soli discendenti in linea retta.<\/p>\n <\/p>\n In caso di trasferimento di quote o azioni di societ\u00e0 di capitali (ad esempio. societ\u00e0 per azioni, societ\u00e0 a responsabilit\u00e0 limitata, societ\u00e0 in accomandita per azioni), \u00e8 necessario che, ai fini dell\u2019applicazione dell\u2019agevolazione, per effetto del trasferimento gratuito, il beneficiario acquisisca o integri il controllo ai sensi dell\u2019articolo 2359, primo comma, n. 1) del codice civile. Questa norma fa riferimento al cosiddetto \u201ccontrollo diretto<\/em>\u201d, che sussiste quando un contribuente dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell\u2019assemblea ordinaria. Di regola tale circostanza ricorre quando lo stesso soggetto \u00e8 titolare di oltre il 50% delle quote o azioni con diritto di voto nell\u2019assemblea ordinaria. Pu\u00f2 capitare che il titolare di una partecipazione di controllo in una societ\u00e0 di capitali trasferisca la sua partecipazione a favore di pi\u00f9 beneficiari.<\/p>\n <\/p>\n Esempio<\/em><\/strong>: Si pensi al genitore che detiene una partecipazione del 90% in una srl e intende trasferirla ai suoi tre figli. In tale ipotesi, ai fini dell\u2019applicabilit\u00e0 dell\u2019agevolazione occorre distinguere due casi:<\/p>\n <\/p>\n Sempre in relazione alle societ\u00e0 di capitali, ai fini della spettanza dell\u2019agevolazione, non \u00e8 necessario che il trasferimento abbia a oggetto una partecipazione di controllo. E\u2019, infatti, sufficiente, che il beneficiario ottenga il controllo societario anche attraverso la somma della partecipazione da lui ricevuta a titolo gratuito e della partecipazione da lui gi\u00e0 posseduta. Il requisito relativo al controllo della societ\u00e0, \u00e8 soddisfatto anche nel caso in cui un beneficiario riceva, contestualmente, pi\u00f9 partecipazioni sociali, nella stessa societ\u00e0, da parte di diversi danti causa. Ai fini del controllo \u00e8, quindi, possibile sommare i voti relativi alle partecipazioni che il beneficiario ha ricevuto da diversi danti causa. Rilevano, ai fini della verifica del requisito del controllo, anche i voti esercitabili mediante societ\u00e0 controllate.<\/p>\n <\/p>\n Pu\u00f2 accadere che, relativamente a una partecipazione in una societ\u00e0 di capitali, sia trasferita soltanto\u00a0la nuda propriet\u00e0 oppure soltanto il diritto di usufrutto.<\/strong> In caso di usufrutto su azioni, il diritto di voto spetta, salvo convenzione contraria, all\u2019usufruttuario. Pertanto, ai fini della verifica del requisito inerente al controllo della societ\u00e0:<\/p>\n Chiaramente il requisito del controllo pu\u00f2 essere soddisfatto anche attraverso la somma dei voti relativi alla partecipazione che il socio detiene in piena propriet\u00e0, con i voti inerenti alla partecipazione sulla quale il socio vanta solo il diritto di usufrutto o di nuda propriet\u00e0, semprech\u00e9 a tali partecipazioni siano connessi i diritti di voto.<\/p>\n <\/p>\n In relazione alle\u00a0quote di societ\u00e0 di persone<\/strong>\u00a0(ad esempio, societ\u00e0 in nome collettivo e societ\u00e0 in accomandita semplice) il beneficio, in presenza delle altre condizioni, spetta a prescindere del requisito del controllo. L\u2019agevolazione pu\u00f2 essere chiesta anche in relazione al conferimento di un\u2019azienda o di una partecipazione societaria in un trust. Al riguardo, per\u00f2, il trust deve avere una durata non inferiore a 5 anni a partire dal conferimento, e i beneficiari devono essere i discendenti o il coniuge del disponente.<\/p>\n Relativamente ai trasferimenti di aziende, l\u2019Agenzia delle entrate ha ritenuto che l\u2019agevolazione pu\u00f2 spettare in caso di donazione di usufrutto su azienda, mentre non \u00e8 applicabile se viene trasferita la nuda propriet\u00e0 su aziende.<\/p>\n <\/p>\n Il trattamento di favore non \u00e8 applicabile in relazione al trasferimento di titoli che non consentono di attuare tale passaggio, come, ad esempio, i titoli obbligazionari.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Ai fini del mantenimento dell\u2019agevolazione \u00e8 necessario che l\u2019acquirente mantenga il controllo della societ\u00e0 (in caso di societ\u00e0 di capitali) o prosegua l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 (in caso di societ\u00e0 di persone o di aziende) per almeno 5 anni dal trasferimento agevolato. Il conferimento dell\u2019azienda o della partecipazione sociale in societ\u00e0, non determina la revoca dell\u2019agevolazione anche se effettuato entro 5 anni dall\u2019acquisto. Se il conferimento \u00e8 effettuato in una societ\u00e0 di capitali, l\u2019agevolazione si mantiene soltanto se le azioni o le quote assegnata al conferente consentono di acquisire o integrare il controllo come prevede l\u2019articolo 2359, primo comma, n. 1 del codice civile. Anche operazioni societarie straordinarie, quali la trasformazione, la fusione e la scissione non determinano il venir meno del beneficio fiscale, anche se effettuate prima del decorso di 5 anni dall\u2019acquisto. Se tali operazioni riguardano societ\u00e0 di capitali, regime i favore si mantiene soltanto se il socio che aveva goduto del trattamento agevolato, mantiene o integra, nella societ\u00e0 di capitali risultante dalla trasformazione, fusione o scissione, una partecipazione di controllo in base all\u2019articolo 2359 sopra richiamato.<\/p>\n <\/p>\n Qualora il beneficio sia stato concesso in relazione al trasferimento di un\u2019azienda, deve ritenersi che l\u2019eventuale alienazione, entro 5 anni dall\u2019acquisto, del diritto di nuda propriet\u00e0 sulla stessa azienda non faccia venir meno l\u2019agevolazione, considerato che il cedente, mantenendo l\u2019usufrutto dell\u2019azienda, conserva la gestione del complesso aziendale e, quindi, non viene meno il requisito relativo alla continuazione dell\u2019attivit\u00e0 per un quinquennio. Qualora, invece, il beneficiario dell\u2019agevolazione trasferisca, entro 5 anni dall\u2019acquisto, un ramo di azienda, si \u00e8 ritenuto che la decadenza dal beneficio fiscale operer\u00e0 in modo parziale, ovvero limitatamente al ramo di azienda ceduto. Ci\u00f2, a condizione che il contribuente prosegua l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 attraverso la parte di azienda di cui conserva la titolarit\u00e0. In caso contrario la decadenza dall\u2019agevolazione operer\u00e0 per intero. Deve ritenersi che anche la concessione dell\u2019azienda in affitto, entro 5 anni dall\u2019applicazione del beneficio fiscale, produca la revoca dell\u2019agevolazione, considerato che, in tal caso, l\u2019azienda sar\u00e0 gestita dall\u2019affittuario e, quindi, in capo al concedente, non \u00e8 rispettato il requisito relativo alla continuazione dell\u2019attivit\u00e0 per un quinquennio. Il mancato rispetto delle condizioni previste dall\u2019agevolazione determina:<\/p>\n <\/p>\n\n
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