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Chi vorr\u00e0 attribuire rilevanza fiscale ai maggiori importi potr\u00e0 farlo, pagando una imposta sostitutiva del 3% indistintamente per beni ammortizzabili e non. Gli effetti fiscali della rivalutazione decorrono gi\u00e0 dall\u2019esercizio 2021. Per le plusvalenze da cessione i nuovi valori fiscali sono invece validi dal 1\u00b0 gennaio 2024.<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n Il decreto Agosto ripropone un provvedimento di rivalutazione dei beni di impresa (immobilizzazioni e partecipazioni) gi\u00e0 posseduti e iscritti nel bilancio al 31 dicembre 2019. La rivalutazione, da effettuare nel bilancio al 31 dicembre 2020, pu\u00f2 seguire due strade. Un adeguamento valori solo civilistico-contabile (e dunque in deroga alle norme del Codice civile), senza imposte da pagare, e uno con riconoscimento fiscale dei maggiori importi iscritti nel bilancio che prevede il versamento di una imposta sostitutiva del 3 per cento.<\/p>\n <\/p>\n Il maggior valore attribuito ai beni \u00abpu\u00f2 essere riconosciuto\u00bb fiscalmente pagando la sostitutiva. L\u2019imposta sostitutiva pu\u00f2 essere versata fino a un massimo di tre rate annuali (con scadenza a giugno 2021, 2022 e 2023), anche compensandone l\u2019importo con crediti fiscali nel modello F24. Chi versa la sostitutiva potr\u00e0 anche affrancare la riserva in sospensione di imposta che in tal caso si genera, pagando una ulteriore imposta del 10% (da versare sempre in tre rate). La rivalutazione solo civilistica, infatti, non produce effetti sospensivi sulla riserva.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Un ulteriore aspetto favorevole della nuova rivalutazione \u00e8 la possibilit\u00e0, pagando il modesto importo di sostitutiva del 3%, di dedurre immediatamente i maggiori ammortamenti, recuperando Ires e Irap per un totale del 27,9 per cento. La deduzione fiscale scatta infatti dall\u2019esercizio 2021 (modello Redditi 2022) che \u00e8 il primo, secondo i principi contabili, dal quale si imputano in bilancio i maggiori ammortamenti. Non si creeranno, dunque, disallineamenti temporanei contabili-fiscali (neppure nel 2020). Dal 2021, i valori assumeranno rilevanza anche per i calcoli dei ricavi minimi delle societ\u00e0 non operative. Come in passato viene invece previsto un differimento temporale della efficacia fiscale in caso di cessione dei beni rivalutati. Se l\u2019alienazione \u00e8 effettuata entro il 31 dicembre 2023, la rivalutazione (fiscale) non ha effetto. Le plusvalenze si calcolano sul costo ante rivalutazione e verr\u00e0 accreditata l\u2019imposta sostitutiva corrispondente. Dal 1\u00b0 gennaio successivo, invece, anche per le plusvalenze la rivalutazione assume pieno effetto.<\/p>\n <\/p>\n La rivalutazione (con o senza riconoscimento fiscale) va affrontata con dovuta cautela in funzione della recuperabilit\u00e0 nel conto economico e nel patrimonio netto dei maggiori ammortamenti che scaturiranno dagli importi adeguati, vista la attuale crisi economica e le conseguenti perdite che ne deriveranno. Molte imprese (previa effettuazione di una stima dell\u2019allungamento della vita utile dei beni) opteranno per operare la rivalutazione mediante riduzione del fondo ammortamento lasciando dunque invariato l\u2019importo iscritto all\u2019attivo su cui va applicato il coefficiente tabellare. Ci\u00f2 far\u00e0 s\u00ec che gli importi a conto economico restino immutati.<\/p>\n <\/p>\n Nel caso non si attribuisca riconoscimento fiscale ai maggiori valori, il saldo attivo di rivalutazione costituisce riserva di utili la cui distribuzione \u00e8 equiparata a un dividendo. Possibile mixare rivalutazione civile e fiscale con il vincolo della uniformit\u00e0 di scelta per l\u2019intera categoria omogenea.<\/p>\n La rivalutazione prevista dal decreto Agosto segue l\u2019impostazione di quella degli immobili introdotta dal Dl 185\/2008, consentendo la scelta tra adeguamento solo bilancistico e adeguamento anche fiscale. Al riguardo possono dunque essere riproposti i principali chiarimenti all\u2019epoca forniti dall\u2019Amministrazione finanziaria con le circolari 11\/2009 e 22\/2009.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n La circolare 11\/E\/2009 chiar\u00ec che, qualora il contribuente iscriva in bilancio il maggior valore sui beni senza optare per il riconoscimento fiscale dello stesso, il saldo attivo non costituisce riserva in sospensione d\u2019imposta, fermo restando la necessit\u00e0 di imputarlo al capitale o accantonarlo in una speciale riserva con esclusione di ogni diversa utilizzazione. La riserva da rivalutazione senza sostitutiva, cio\u00e8, \u00e8 una ordinaria riserva di utili che in caso di distribuzione viene tassata sul socio come dividendo (societ\u00e0 di capitali), ma non \u00e8 imponibile sulla societ\u00e0. Qualora la rivalutazione sia in parte \u201cfiscale\u201d e in parte \u201csolo civile\u201d, la riserva andr\u00e0 scomposta tra quella in sospensione (corrispondente alla rivalutazione fiscale), che \u00e8 possibile affrancare pagando il 10%, e quella equiparata a riserva di utili.<\/p>\n <\/p>\n\n