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Il reddito di lavoro autonomo \u00e8 caratterizzato dal principio di cassa: l\u2019imponibile \u00e8 la differenza tra i compensi percepiti e le spese sostenute nel periodo d\u2019imposta.<\/p>\n
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Le componenti positive e negative del reddito di lavoro autonomo si considerano imponibili\/deducibili al momento del pagamento, salvo alcune eccezioni indicate dallo stesso articolo. Un principio che caratterizza il reddito professionale e lo distingue dal reddito d\u2019impresa in contabilit\u00e0 ordinaria (che segue invece il principio di competenza).<\/p>\n
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Il reddito di lavoro autonomo \u00e8 quello derivante dall\u2019esercizio di arti e professioni svolte in modo abituale, ancorch\u00e9 non esclusivo: l\u2019attivit\u00e0 pu\u00f2 essere svolta anche in forma associata; mentre l\u2019istituzione di una societ\u00e0 tra professionisti attrae il relativo reddito in quello d\u2019impresa, secondo gli articoli 6 e 81 del Tuir. Anche i forfettari determinano il reddito per cassa, con la variante che i loro costi vengono forfettizzati dalle percentuali di redditivit\u00e0 applicate ai compensi.<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n Compensi<\/strong><\/p>\n <\/p>\n I compensi, in denaro o in natura, rilevano purch\u00e9 siano percepiti nel periodo d\u2019imposta (che coincide sempre con l\u2019anno solare). Rientrano tra i compensi anche quelli conseguiti sotto forma di partecipazione agli utili e quelli derivanti dai rimborsi spese inerenti all\u2019esercizio dell\u2019arte o professione. I pagamenti in denaro non determinano generalmente dubbi sulla data dell\u2019incasso. Un caso particolare si pu\u00f2 generare con il bonifico effettuato dal committente il 31 dicembre e incassato dal lavoratore autonomo il 2 di gennaio dell\u2019anno successivo. In questa ipotesi, anche se il committente considera la somma soggetta a ritenuta e la certifica nell\u2019anno X, il percettore la far\u00e0 concorrere alla formazione del reddito dell\u2019anno X+1, in quanto rileva la disponibilit\u00e0 della somma sul conto corrente.<\/p>\n <\/p>\n I compensi sono computati al netto dei contributi previdenziali e assistenziali da versare per legge (ad esempio, contributo integrativo del 4% degli avvocati e dei commercialisti). Invece il contributo del 4%, dovuto alla gestione separata Inps e addebitato volontariamente dai lavoratori autonomi privi di Cassa costituisce a tutti gli effetti un compenso. Concorrono a formare il reddito anche i corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all\u2019attivit\u00e0 artistica o professionale con possibilit\u00e0 di fruire della tassazione separata.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Spese<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Le spese, inerenti all\u2019attivit\u00e0 professionale, rilevano nell\u2019anno del pagamento. Con alcune specifiche deroghe: tipiche quelle relative agli ammortamenti dei beni strumentali deducibili per quote annuali non superiori ai limiti stabiliti dal Dm del 31 dicembre 1988, a eccezione dei beni inferiori a 516,4 euro che possono essere dedotti nell\u2019anno del pagamento.<\/p>\n <\/p>\n Leasing <\/strong><\/p>\n <\/p>\n Per i canoni di leasing la deduzione \u00e8 ammessa per un periodo non inferiore alla met\u00e0 del periodo di ammortamento e, in caso di beni immobili, in un periodo non inferiore a dodici anni. Anche le quote di Tfr sono deducibili per competenza.<\/p>\n <\/p>\n Manutenzione immobili<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Le spese relative all\u2019ammodernamento, alla ristrutturazione e alla manutenzione di immobili usati nell\u2019attivit\u00e0, che per le loro caratteristiche non sono imputabili a incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili, nel periodo d\u2019imposta di sostenimento, nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili; e l\u2019eccedenza \u00e8 deducibile in quote costanti nei cinque periodi d\u2019imposta successivi.<\/p>\n <\/p>\n Beni strumentali<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Tra le spese che possono essere sostenute da soggetti esercenti attivit\u00e0 da lavoro autonomo l\u2019investimento in beni strumentali \u00e8 la fattispecie che rappresenta l\u2019anello di congiunzione tra reddito d\u2019impresa e reddito professionale.<\/p>\n <\/p>\n La deducibilit\u00e0 della spesa sostenuta per l\u2019acquisto di un cespite per quote d\u2019ammortamento annue rappresenta una significativa deroga al criterio di cassa che governa la determinazione del reddito professionale.<\/p>\n <\/p>\n Si applicano alcune regole comuni al regime del reddito d\u2019impresa, ma vi sono anche alcune peculiarit\u00e0, ad esempio \u00e8 possibile dedurre in unica soluzione la spesa per il cespite se il prezzo unitario non supera 516,4\u20ac (elemento comune al reddito d\u2019impresa), ma l\u2019aliquota di ammortamento non viene ridotta al 50% per il primo anno di acquisto del cespite (differenza con il reddito d\u2019impresa). La deroga qui viene estesa alla forma di acquisto in leasing (che fiscalmente \u00e8 sempre parificata all\u2019acquisto diretto tramite quota di ammortamento): il citato comma 3 dell\u2019articolo 54 afferma in modo esplicito che il canone di leasing viene dedotto quando matura (e non quando si paga).<\/p>\n <\/p>\n Investimento immobiliare<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Un tema particolare \u00e8 rappresentato dall\u2019investimento immobiliare. Fermo restando che secondo l\u2019agenzia delle Entrate l\u2019immobile utilizzato esclusivamente per l\u2019esercizio di arte e professione deve necessariamente essere considerato \u00abimmobile professionale\u00bb e non privato, va ricordato che la deducibilit\u00e0 delle quote d\u2019ammortamento \u00e8 molto differenziata in relazione al momento dell\u2019acquisto dell\u2019immobile stesso. Infatti:<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Un altro costo che spesso \u00e8 collegato all\u2019immobile professionale \u00e8 la manutenzione o addirittura l\u2019intervento di ristrutturazione. Ove tali spese non siano imputabili ad incremento del bene cui si riferiscono, la deduzione avverr\u00e0 entro il limite del 5% del totale dei cespiti detenuti. Tale situazione si manifesta, ad esempio, quando sono sostenute spese per immobili condotti in locazione: il tal caso non vi pu\u00f2 essere un incremento del valore del bene (poich\u00e9 esso non \u00e8 in propriet\u00e0) da cui consegue la deduzione frazionata per anno.<\/p>\n <\/p>\n Quando si acquista un cespite oltre alla deduzione delle quote di ammortamento il professionista potrebbe trovarsi nella necessit\u00e0 di venderlo rilevando cos\u00ec o plusvalenze o minusvalenze. Per i beni acquistati dopo il 4 luglio 2006 dalla cessione possono emergere proventi (plusvalenze) o costi (minusvalenze) che nell\u2019attuale scenario normativo sono rilevanti ai fini fiscali: nel caso della minusvalenza essa riduce il reddito tassabile se deriva da realizzo del cespite (cessione o percezione di risarcimento assicurativo), mentre non assume alcuna rilevanza la minusvalenza da autoconsumo cio\u00e8 destinazione del bene a finalit\u00e0 private.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Immobile uso promiscuo<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Frequentemente nel modo professionale si presenta l\u2019ipotesi dell\u2019immobile utilizzato promiscuamente sia per l\u2019attivit\u00e0 professionale sia per abitazione. In tal caso, a condizione che nel medesimo Comune il contribuente non detenga un altro immobile utilizzato esclusivamente per l\u2019esercizio di arte o professione, sar\u00e0 deducibile il 50% della rendita catastale, e soprattutto, nel caso di immobile condotto in locazione, il 50% del canone e delle spese di impiego (consumi, spese condominiali e utenze varie).<\/p>\n <\/p>\n Spese di rappresentanza<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Le spese di rappresentanza sono deducibili nei limiti dell\u20191% dei compensi percepiti nel periodo d\u2019imposta. Sono comprese anche quelle per acquisto o importazione di oggetti di arte – antiquariato o da collezione – anche se utilizzati come beni strumentali per l\u2019esercizio dell\u2019arte o professione, nonch\u00e9 quelle sostenute per acquisto o importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. Sono quelle spese per beni e\/o servizi erogati a titolo gratuito con finalit\u00e0 promozionali o di pubbliche relazioni il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell\u2019obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici all\u2019attivit\u00e0 svolta. Se le spese sono relative a prestazioni alberghiere e somministrazione di alimenti e bevande, deducibili entro il limite teorico del 75%, dovr\u00e0 essere effettuato doppio conteggio riducendo la cifra spesa al 75% e sommando tale importo alle altre eventuali spese che complessivamente devono rispettare l\u2019ulteriore parametro segnato dall\u20191% dei compensi conseguiti.<\/p>\n <\/p>\n Trasferte<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Tra le spese di trasferta vi possono essere anche quelle relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande. Le spese di vitto e alloggio sono deducibili nella misura del 75% per un importo totale non superiore al 2% dell\u2019ammontare dei compensi percepiti nel periodo di imposta. Tali limiti (75% della spesa e 2% dei compensi) non si applicano alle spese relative a prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande sostenute dall\u2019esercente arte o professione per l\u2019esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente in capo al committente. Viene consentito di dedurre integralmente le spese per vitto e alloggio qualora addebitate al committente senza subire una forma di doppia imposizione sulla parte non deducibile. L\u2019articolo 54 del Tuir prevede che tutte le spese per l\u2019esecuzione di un incarico conferito e sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista. Non sono invece soggette al limite di deducibilit\u00e0 del 75% le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni, le quali sono deducibili secondo i criteri speciali dettati dall\u2019articolo 95, comma 3, del Tuir, in materia di spese per prestazioni di lavoro: deduzione per un ammontare giornaliero non superiore a 180,76 euro, elevato a 258,23 euro per le trasferte all\u2019estero.<\/p>\n <\/p>\n Corsi di formazione o aggiornamento<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Sono integralmente deducibili, entro 10.000 euro all\u2019anno, le spese per iscrizione a master e a corsi di formazione o di aggiornamento professionale. Sono indicate come deducibili anche le spese di iscrizione a convegni e congressi, comprese quelle di viaggio e soggiorno. La definizione di soggiorno potrebbe dare adito a diverse interpretazioni ma comunemente si ritiene che vi rientrino le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande. Il limite di 10.000 euro \u00e8 cumulativo per tutte le spese sopra indicate comprese quelle di soggiorno. Tali spese subiranno dapprima la riduzione al 75% e poi concorreranno alla formazione del limite annuo dei 10.000 euro.<\/p>\n <\/p>\n Automezzo<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Per i costi dei veicoli la deducibilit\u00e0 \u00e8 limitata al 20% delle spese e gli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore utilizzati nell\u2019esercizio delle attivit\u00e0 artistiche e professionali. Per la determinazione del reddito di lavoro autonomo sono deducibili (al 20%) le spese relativamente alle autovetture e autocaravan, ai ciclomotori e motocicli. In caso di svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 in forma individuale, la deducibilit\u00e0 \u00e8 ammessa limitatamente a un solo veicolo; se l\u2019attivit\u00e0 \u00e8 svolta da societ\u00e0 semplici e associazioni professionali, la deducibilit\u00e0 \u00e8 consentita per un veicolo per ogni socio o associato. Anche il costo massimo fiscalmente riconosciuto viene plafonato non potendo tener conto della parte del costo di acquisizione che eccede 18.075,99\u20ac per autovetture e autocaravan, 4.131,66\u20ac per i motocicli, 2.065,83\u20ac per i ciclomotori. In caso di detenzione dei veicoli mediante leasing non si pu\u00f2 tener conto dell\u2019ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo dei veicoli che eccede i limiti indicati.<\/p>\n <\/p>\n Se i veicoli sono noleggiati il costo massimo riconosciuto scende a 3.615,20\u20ac per le autovetture e gli autocaravan, 774.69\u20ac per i motocicli, 413,17\u20ac per i ciclomotori.<\/p>\n <\/p>\n Spese per carburante deducibili se sostenute solo mediante carte di credito, di debito o prepagate.<\/p>\n <\/p>\n Compensi a terzi<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Una voce rilevante dei costi professionali \u00e8 rappresentata dai compensi erogati ai terzi che hanno collaborato a vario titolo a generare i compensi del professionista. La deduzione in questione rispetta il principio di cassa per cui tutte le somme erogate a terzi sono deducibili al momento del pagamento.<\/p>\n <\/p>\n Per le operazioni eseguite a cavallo dell\u2019anno con mezzi di pagamento diversi dal contante diventa fondamentale capire quando deve intendersi avvenuto il pagamento poich\u00e9 in quella stessa data scatta la deduzione:<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Personale<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Tra i costi per prestazioni di lavoro che il professionista sostiene vi sono senza dubbio le somme erogate ai dipendenti che non fanno eccezione al principio di cassa, nemmeno per il versamento contributivo che sebbene riferito ad una data mensilit\u00e0 (competenza) viene materialmente corrisposto all\u2019ente di previdenza in data successiva. \u00c8 importante ricordare che tra i costi per prestazioni di lavoro dipendente ammessi in deduzione vi \u00e8 anche la quota di Trattamento di fine rapporto maturata nell\u2019anno, ancorch\u00e9 non corrisposta, e ci\u00f2 rappresenta una legittima eccezione al principio di cassa, sancita in modo esplicito dall\u2019articolo 54, comma 6 del Tuir. Come accade per l\u2019imprenditore individuale non \u00e8 ammesso in deduzione il costo per prestazioni di lavoro eseguite dal coniuge o dal figlio minore, ma fa eccezione a tale divieto il caso del compenso erogato al coniuge che sia titolare di partita Iva che, in questo ultimo caso risulta deducibile.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Acquisto Studio<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Il tema della spesa sostenuta per l\u2019acquisto dello studio professionale \u00e8 disciplinato dall\u2019aricolo 54 del Tuir solo indirettamente. L\u2019agenzia delle Entrate nel corso del 2000 ha confermato che siamo di fronte ad un costo inerente e deducibile seguendo l\u2019ordinario criterio di cassa. Si afferma esplicitamente: \u00abSi tratta infatti per il professionista che sostiene la spesa per l\u2019acquisizione della nuova clientela di un costo inerente all\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 professionale, come tale deducibile, in sede di determinazione del reddito, nei limiti ed alle condizioni previste dall\u2019articolo 50 del Tuir\u00bb. Qualche anno dopo nel 2006 \u00e8 stato invece affrontato il caso di un avvocato che percepiva somme per l\u2019acquisto di un marchio (marchio di famoso studio legale): ebbene in questa fattispecie l\u2019Agenzia non individua tanto l\u2019acquisto di un bene immateriale, quanto una spesa sostenuta relativa ad un contratto ad effetti obbligatori e come tale deducibile per cassa.<\/p>\n A parere di chi scrive la deduzione del costo di acquisto dello studio professionale nel periodo in cui \u00e8 stata pagata la somma convenuta, non pu\u00f2 comprendere il quantum corrisposto per l\u2019acquisto dei beni strumentali, acquisto che deve seguire la logica del processo di ammortamento, come se fossero acquistati beni strumentali usati.<\/p>\n <\/p>\n Covid_19. Bonus adeguamento locali <\/strong><\/p>\n <\/p>\n L\u2019articolo 120 del Dl Rilancio istituisce un tax credit imponibile, pari al 60% delle spese sostenute nel 2020, per un massimo di spesa di 80.000 euro (credito massimo 48.000 euro), per sostenere ed incentivare l\u2019adozione di misure legate alla necessit\u00e0 di adeguare i processi produttivi e gli ambienti di lavoro, per i soggetti esercenti attivit\u00e0 d\u2019impresa, arte o professione in luoghi aperti al pubblico indicati in un apposito allegato, in relazione agli interventi necessari per far rispettare le prescrizioni sanitarie e le misure di contenimento contro la diffusione del virus Covid-19. Nell\u2019allegato sono riportate solamente tre attivit\u00e0 di lavoro autonomo contraddistinte dai seguenti codici: 70.90.20 attivit\u00e0 di guide e degli accompagnatori turistici, 90.01.01 attivit\u00e0 nel campo della recitazione e 90.02.02 attivit\u00e0 nel campo della regia.<\/p>\n <\/p>\n Covid_19. Bonus sanificazione <\/strong><\/p>\n <\/p>\n L\u2019articolo 125 del Dl Rilancio regola il credito d\u2019imposta esentasse per sanificazione e acquisto di dispositivi di protezione, sempre pari al 60% delle spese agevolabili con limite massimo del credito d\u2019imposta pari a 60.000 euro (spesa massima agevolabile di 100.000 euro). La dotazione prevista \u00e8 di soli 200 milioni di euro per il 2020. I lavoratori autonomi possono usufruirne per le spese sostenute nel 2020 per la sanificazione degli ambienti di lavoro e degli strumenti utilizzati, nonch\u00e9 per l\u2019acquisto di dispositivi di protezione individuale, detergenti e disinfettanti e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti. L\u2019attivit\u00e0 di sanificazione deve essere finalizzata a eliminare o ridurre a quantit\u00e0 non significative la presenza del virus e tale condizione risulta soddisfatta qualora sia presente apposita certificazione redatta da operatori professionisti sulla base dei Protocolli di regolamentazione vigenti. L\u2019ammontare effettivo del tax credit sar\u00e0 per\u00f2 determinabile solamente quando l\u2019Agenzia delle entrate avr\u00e0 stimato, con provvedimento da emanare entro l\u201911 settembre 2020, la percentuale spettante per ciascun beneficiario per il rispetto del limite di spesa.<\/p>\n <\/p>\n Covid_19. Tax credit locazioni <\/strong><\/p>\n <\/p>\n I lavoratori autonomi sono stati ammessi a usufruire del tax credit per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo, pari al 60% della cifra mensile del canone di locazione di immobili destinati a esercizio abituale e professionale di lavoro autonomo. Il credito d\u2019imposta esentasse spetta ai lavoratori autonomi con meno di 5 milioni di euro di compensi nel 2019 qualora vi sia una riduzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 50% con riferimento a ciascuno dei mesi di marzo, aprile e maggio 2020 rispetto allo stesso mese del periodo d\u2019imposta precedente. Per gli autonomi che hanno iniziato l\u2019attivit\u00e0 dal 1\u00b0 gennaio 2019 nonch\u00e9 ai soggetti che, a far data dall\u2019insorgenza dell\u2019evento calamitoso, hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nel territorio di Comuni colpiti i cui stati di emergenza erano ancora in atto alla data di dichiarazione dello stato di emergenza da Covid-19, il tax credit compete indipendentemente dalla riduzione di fatturato\/corrispettivi conseguita. Per gli immobili adibiti promiscuamente all\u2019esercizio dell\u2019arte o professione e all\u2019uso personale o familiare del contribuente il credito di imposta \u00e8 riconosciuto sul 50% del canone di locazione sempre che non si disponga nel medesimo Comune di un altro immobile adibito esclusivamente all\u2019esercizio della professione. Il tax credit compete sull\u2019ammontare versato nel 2020 ed \u00e8 utilizzabile in compensazione nel modello F24 dopo l\u2019avvenuto pagamento del canone (codice tributo 6920), nella dichiarazione dei redditi relativa al 2020 o, infine, pu\u00f2 essere ceduto al locatore o ad altri soggetti compresi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facolt\u00e0 di successiva cessione del credito. Il conduttore pu\u00f2 anche cedere il credito al locatore, dopo sua accettazione, in luogo del pagamento della corrispondente parte del canone.<\/p>\n <\/p>\n\n
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