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La legge di conversione del decreto “Agosto” apre le porte alla possibilit\u00e0 per il 2020 di “sospendere” gli ammortamenti delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, rinviando la rilevazione delle relative quote all’esercizio successivo e, dunque, mettendo un po’ di “smalto” ai bilanci delle imprese per mitigare, in parte, gli effetti “negativi” dovuti all’emergenza sanitaria.<\/p>\n
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La novit\u00e0 interessa l\u2019esercizio\u00a0in corso alla data del 15 agosto 2020\u00a0e consente alle imprese che redigono il bilancio\u00a0senza l\u2019adozione\u00a0dei principi contabili internazionali di scegliere l\u2019eventuale possibilit\u00e0 di\u00a0non effettuare\u00a0nel 2020 fino al 100% dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali.<\/p>\n
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La novit\u00e0 in commento consentir\u00e0 alle imprese di poter conservare in bilancio il valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali che risulta dall\u2019ultima iscrizione, vale a dire quello dell\u2019ultimo bilancio annuale approvato, prima dell\u2019emergenza sanitaria. Inoltre, le imprese adottando le novit\u00e0 in commento potranno pubblicare bilanci pi\u00f9 performanti, visto che gli stessi non saranno \u201cappesantiti\u201d dalle quote di ammortamento del 2020 e, dunque, ci sar\u00e0 una sorta di \u201ccontenimento\u201d delle perdite ahim\u00e8 protagoniste di molti bilanci \u201cpost-Covid\u201d. Con la facolt\u00e0 di differire temporaneamente l\u2019ammortamento le imprese in pratica potranno\u00a0prolungare per un anno\u00a0gli effetti dell\u2019ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali.<\/p>\n
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Le disposizioni contenute nella\u00a0Legge n. 126\/2020\u00a0di conversione del Decreto Agosto regolamentano, non solo tale facolt\u00e0 di sospensione degli ammortamenti, ma l\u2019insieme degli\u00a0adempimenti\u00a0che le imprese dovranno mettere in atto per fruire dell\u2019agevolazione in commento, sia sotto un profilo se vogliamo contabile che informativo. Inoltre, il comma 7-quinquies del citato articolo 60 disciplina in modo specifico anche gli\u00a0aspetti fiscali\u00a0legati alla facolt\u00e0 di optare per la \u201csospensione\u201d temporanea della quota di ammortamento del 2020, disponendo a prescindere dal \u201cdifferimento\u201d delle quote la possibilit\u00e0 di effettuare, comunque, la loro deducibilit\u00e0 fiscale, ai fini Ires e Irap, secondo le consuete norme del\u00a0Tuir.<\/p>\n
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\u00c8 data facolt\u00e0 ai soggetti che\u00a0non adottano i principi contabili internazionali,<\/em>\u00a0per l’esercizio in corso alla data di entrata in vigore del Decreto Agosto, di\u00a0non effettuare\u00a0una percentuale – fino al 100% – dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali, mantenendo il loro valore di iscrizione, cos\u00ec come risultante dall’ultimo bilancio annuale regolarmente approvato.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019opzione per il differimento degli ammortamenti pu\u00f2 essere esercitata\u00a0anche in deroga\u00a0dell\u2019articolo 2426, primo comma, n. 2, del Codice Civile che, invece, dispone che il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui utilizzazione \u00e8 limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilit\u00e0 di utilizzazione. Grazie alla norma contenuta nell\u2019articolo 60, comma 7-bis le imprese, quindi, potranno \u201cslittare\u201d di un anno la quota (totale o parziale) di ammortamento, tale quota \u201cnon effettuata\u201d nel 2020 verr\u00e0 rinviata e rilevata nel conto economico dell\u2019esercizio successivo. Da un punto di\u00a0vista oggettivo, la sospensione temporanea degli ammortamenti riguarda tutte le categorie di immobilizzazioni, materiali e immateriali, soggette ai criteri di valutazione disposti dall’articolo 2426, comma 1, punto 2), del Codice Civile.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019adozione della facolt\u00e0 di sospendere temporaneamente le quote dell\u2019ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali implica specifici adempimenti per le imprese che vogliono optare per tale agevolazione. Per prima cosa \u00e8 da rilevare che i soggetti che si avvalgono della facolt\u00e0 sopracitata dovranno destinare a una \u201criserva indisponibile\u201d gli utili per un ammontare corrispondente alla quota di ammortamento \u201csospesa\u201d, vale a dire quella non effettuata. Qualora gli utili siano insufficienti o mancanti occorre procedere secondo le specifiche disposizioni stabilite dal legislatore nel seguente modo:<\/p>\n <\/p>\n Sotto un profilo contabile \u00e8 stabilito che la quota di ammortamento \u201cnon effettuata\u201d dovr\u00e0 essere \u201csospesa\u201d e\u00a0imputata nel conto economico relativo all’esercizio successivo, inoltre, adottando il medesimo criterio, saranno differite anche le quote successive. Ci\u00f2 significa che con tale opzione si assister\u00e0 alla \u201csospensione\u201d della quota di ammortamento nel bilancio 2020 e l\u2019evidenza di essa nel bilancio 2021, nonch\u00e9 il riflesso nei bilanci successivi. Per quanto riguarda poi il\u00a0piano di ammortamento\u00a0originario avremo conseguentemente un vero e proprio \u201callungamento\u201d di un anno. Per quanto detto, tale specifica indicazione normativa richiede senz\u2019altro un momento di verifica da parte dei redattori del bilancio, sotto un profilo di convenienza, anche ai fini della rappresentazione, al fine di valutare con opportune proiezioni le interferenze in bilancio delle relative quote di ammortamento \u201csospese\u201d.<\/p>\n <\/p>\n Sotto il profilo soggettivo i destinatari della sospensione temporanea delle quote di ammortamento sono quelli descritti nel presente paragrafo, risultando per differenza \u201cescluse\u201d solo alcune categorie residuali, vale a dire quei soggetti che dal legislatore non sono stati annoverati, in maniera esplicita o implicita.<\/p>\n <\/p>\n Se l\u2019impresa decide di avvalersi della facolt\u00e0 di differire la quota di ammortamento per l\u2019esercizio in corso alla data del 15 agosto 2020 dovr\u00e0 argomentare la scelta in seno alla\u00a0Nota Integrativa\u00a0dando evidenza:<\/p>\n Con riferimento alle micro-imprese, non essendo soggette all\u2019obbligo della Nota Integrativa, sembra opportuno rilevare che \u2013 come in altri contesti applicativi \u2013 l\u2019informativa afferente il differimento dell\u2019ammortamento pu\u00f2 essere fornita in calce allo Stato Patrimoniale. Da un punto meramente fiscale gli aspetti della sospensione temporanea dei costi dell\u2019ammortamento sono disciplinati dal comma 7-quinquies dell\u2019articolo 60 in commento. In base alle novit\u00e0 i soggetti che si avvalgono della facolt\u00e0 di sospendere gli ammortamenti per il 2020 potranno dedurre, in deroga al\u00a0principio di derivazione rafforzata\u00a0di cui all\u2019articolo 83 e delle norme generali previste dall\u2019articolo 109, comma 4, lettera B) del Tuir, la quota di ammortamento \u201csospesa\u201d a prescindere dall’imputazione al Conto Economico, sia ai fini delle imposte dirette che dell’applicazione dell’imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive. In pratica, per espressa previsione normativa, le imprese da una parte non rileveranno nel Conto Economico la quota di ammortamento che risulta \u201csospesa\u201d per l\u2019esercizio in corso alla data del 15 agosto 2020, dall\u2019altro potranno ugualmente dedurre fiscalmente il corrispondente ammontare.<\/p>\n <\/p>\n Da un punto di vista fiscale gli aspetti afferenti alla deducibilit\u00e0 collegata al differimento dell\u2019ammortamento creano ovviamente un \u201cdoppio binario\u201d, difatti, la \u201csospensione\u201d ha una valenza sul piano civilistico, mentre sotto un profilo fiscale le quote di ammortamento continuano a poter essere dedotte sempre alle condizioni e nei limiti previsti dagli\u00a0articoli 102, 102-bis e 103 del Tuir, pur senza imputazione a Conto Economico. Quanto sin qui rappresentato genera ovviamente un\u00a0disallineamento\u00a0tra il valore netto contabile e quello fiscalmente riconosciuto, e sotto un certo profilo possiamo asserire che ci\u00f2 impatta in maniera\u00a0neutrale ai fini del bilancio\u00a0visto che alla mancata rilevazione nel Conto Economico della quota di ammortamento \u201csospeso\u201d e alla collegata deducibilit\u00e0 \u201cfiscale\u201d della medesima quota, consegue, vista la\u00a0natura temporanea\u00a0del differimento, una rilevazione nel bilancio 2020 delle relative \u201cimposte differite\u201d, in ossequio al principio contabile OIC25.<\/p>\n <\/p>\n\n
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