{"id":17390,"date":"2020-11-15T08:52:00","date_gmt":"2020-11-15T07:52:00","guid":{"rendered":"https:\/\/dev.beneggiassociati.com\/2020\/11\/15\/pubblicita-e-sponsorizzazioni-nel-comparto-sportivo\/"},"modified":"2020-11-15T08:52:00","modified_gmt":"2020-11-15T07:52:00","slug":"pubblicita-e-sponsorizzazioni-nel-comparto-sportivo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/pubblicita-e-sponsorizzazioni-nel-comparto-sportivo\/","title":{"rendered":"Pubblicit\u00e0 e sponsorizzazioni nel comparto sportivo"},"content":{"rendered":"<p>&nbsp;<\/p>\n<p>L\u2019articolo\u00a081 del Dl 14 agosto 2020, n. 104 ha introdotto per la sola annualit\u00e0 in corso (anno 2020) un nuovo\u00a0<strong>credito d\u2019imposta<\/strong>, con l\u2019obiettivo di\u00a0<strong>incentivare gli investimenti in campagne pubblicitarie<\/strong>\u00a0(incluse le sponsorizzazioni)\u00a0<strong>in favore di:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>leghe <\/strong>che organizzano campionati nazionali a squadre nell\u2019ambito delle\u00a0<strong>discipline olimpiche<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>societ\u00e0 sportive professionisti che <\/strong>operanti in discipline olimpiche;<\/li>\n<li><strong>societ\u00e0 ed associazioni sportive dilettantistiche <\/strong>iscritte al registro CONI operanti in discipline olimpiche.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019agevolazione in discorso non riguarda le persone fisiche private, ma solo\u00a0<strong>le imprese, i lavoratori autonomi<\/strong>\u00a0(es. professionisti iscritti a casse private o all\u2019Inps) e\u00a0<strong>gli enti non commerciali<\/strong>\u00a0che effettuano investimenti pubblicitari nei confronti dei richiamati soggetti.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>S<strong>ono ammissibili al credito d\u2019imposta:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>le spese di pubblicit\u00e0 <\/strong>sostenute in forza di un contratto a prestazioni corrispettive, la cui causa va ricercata nell\u2019obbligo della controparte di pubblicizzare (a fronte della percezione di un corrispettivo) il marchio e\/o il prodotto dell\u2019impresa al fine di stimolarne la domanda;<\/li>\n<li>le\u00a0<strong>spese di sponsorizzazione <\/strong>sostenute in forza di un contratto a prestazioni corrispettive, ove\u00a0<strong>lo sponsor si obbliga ad una prestazione in<\/strong>\u00a0<strong>denaro<\/strong>\u00a0<strong>nei confronti del soggetto sponsorizzato<\/strong>\u00a0che, a sua volta, si impegna a pubblicizzare il prodotto, il marchio, i servizi, o comunque, l\u2019attivit\u00e0 produttiva dello sponsor.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Non tutti gli investimenti in campagne di pubblicit\u00e0 e in sponsorizzazioni sono ammissibili al credito d\u2019imposta: sono espressamente escluse dall\u2019agevolazione in rassegna, infatti,\u00a0<strong>le sponsorizzazioni a favore di soggetti che aderiscono al regime forfetario<\/strong>\u00a0di cui alla\u00a0Legge 16 dicembre 1991, n. 398. Si tratta, in particolare, degli investimenti effettuati in favore delle \u00ab<em>associazioni sportive e relative sezioni non aventi scopo di lucro, affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti ai sensi delle leggi vigenti, che svolgono attivit\u00e0 sportive dilettantistiche e\u00a0<strong>che nel periodo d\u2019imposta precedente hanno conseguito<\/strong>\u00a0dall\u2019esercizio di attivit\u00e0 commerciali\u00a0<strong>proventi per un importo non superiore a 400.000 euro<\/strong><\/em>\u00bb.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>Oltre alle sponsorizzazioni rese nei confronti dei richiamati soggetti (ossia quelli che aderiscono al regime forfetario previsto dalla\u00a0Legge n. 398\/1991),\u00a0<strong>sono comunque esclusi dal credito d\u2019imposta<\/strong>, come accennato in precedenza,\u00a0<strong>gli investimenti effettuati<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>in favore di leghe e societ\u00e0 sportive professionistiche e societ\u00e0 ed associazioni sportive dilettantistiche\u00a0<strong>con ricavi relativi al periodo d\u2019 imposta 2019 inferiori a euro 200.000;<\/strong><\/li>\n<li>di importo\u00a0<strong>inferiore a euro 10.000.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Il credito d\u2019imposta spetta a condizione che\u00a0<strong>i pagamenti siano effettuati con versamento bancario o postale<\/strong>\u00a0ovvero mediante altri sistemi di pagamento previsti dall\u2019articolo 23 del D. Lgs. n. 241\/1997,\u00a0<strong>vale a dire<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>carte di debito<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>carte di credito e prepagate<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>assegni bancari e circolari;<\/strong><\/li>\n<li>altri\u00a0<strong>sistemi di pagamento<\/strong>; \u00e8 bene sottolineare che il credito d\u2019imposta matura\u00a0<strong>solo in caso di campagne pubblicitarie <\/strong>e sponsorizzazioni <strong>effettuate in denaro<\/strong>, restando conseguentemente\u00a0<strong>escluse<\/strong>\u00a0le\u00a0<strong>prestazioni tecniche e miste<\/strong>, per le quali la prestazione dello sponsor \u00e8 costituita (in tutto o in parte) da lavori, servizi o forniture.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Il credito d\u2019imposta in parola \u00e8 pari\u00a0<strong>al 50 % degli investimenti<\/strong>\u00a0in campagne pubblicitarie e sponsorizzazioni\u00a0<strong>effettuati a far data 1 luglio 2020 e sino al prossimo 31 dicembre 2020<\/strong>, nel limite massimo\u00a0<strong>complessivo di spesa pari a 90.000.000 euro<\/strong>\u00a0(che costituisce tetto di spesa per l\u2019anno 2020). \u00a0Atteso che \u00e8 previsto\u00a0<strong>un ammontare di risorse limitato<\/strong>, consegue che qualora le risorse disponibili si rivelassero insufficienti (rispetto alla totalit\u00e0 di richieste ammesse al beneficio), si render\u00e0 necessario\u00a0<strong>procedere alla ripartizione tra i beneficiari<\/strong>\u00a0in misura proporzionale al credito di imposta astrattamente spettante,\u00a0<strong>con un limite individuale<\/strong>\u00a0per soggetto\u00a0<strong>pari al 5 % del totale delle risorse annue<\/strong>, vale a dire nel limite massimo di euro 4.500.000 (90.000.000 euro * 5%).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Il\u00a0<strong>credito d\u2019imposta \u00e8 utilizzabile<\/strong>, previa istanza diretta al Dipartimento dello Sport della Presidenza del Consiglio dei Ministri,\u00a0<strong>esclusivamente in compensazione<\/strong>\u00a0nel modello F24, ai sensi dell\u2019articolo\u00a017 del Dlgs 241\/1997.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>L\u2019agevolazione in rassegna\u00a0<strong>non \u00e8 ancora operativa<\/strong>. Con un apposito DPCM di prossima emanazione saranno stabiliti, infatti, le modalit\u00e0 e i criteri di attuazione delle disposizioni in esame.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Il trattamento fiscale delle spese di pubblicit\u00e0 e delle sponsorizzazioni<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>L\u2019articolo\u00a081, comma 5, del Dl 104\/2020, dispone espressamente che\u00a0<strong>il corrispettivo sostenuto<\/strong>\u00a0per le spese in campagne pubblicitarie\u00a0<strong>costituisce<\/strong>, per il soggetto erogante,\u00a0<strong>spesa di pubblicit\u00e0<\/strong>\u00a0\u00ab<em>volta alla promozione dell\u2019immagine, dei prodotti o servizi del soggetto erogante mediante una specifica attivit\u00e0 della controparte<\/em>\u00bb e non\u00a0<strong>\u201cspesa di rappresentanza<\/strong>\u201d (quest\u2019ultima soggetta alle regole e ai limiti di deducibilit\u00e0 individuati dal Dm 19 novembre 2008 e dall\u2019articolo 108, Dpr 917\/1986). Di conseguenza,\u00a0<strong>le spese di pubblicit\u00e0<\/strong>, se rilevate in bilancio a partire dall\u2019esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015 (2016, per i soggetti solari)\u00a0<strong>sono interamente deducibili<\/strong>\u00a0dal reddito d\u2019impresa\u00a0<strong>nell\u2019esercizio di sostenimento<\/strong>, non essendo pi\u00f9 possibile la loro capitalizzazione nell\u2019attivo dello Stato patrimoniale (fatta eccezione per i costi di pubblicit\u00e0 sostenuti nell\u2019ambito delle attivit\u00e0 di impianto e ampliamento). Continuano, invece, ad essere\u00a0<strong>dedotte secondo la disciplina fiscale previgente<\/strong>\u00a0&#8211; ovverosia per intero nell\u2019esercizio in cui sono stati sostenuti, ovvero in quote costanti in tale esercizio e nei quattro successivi \u2013\u00a0<strong>le spese di pubblicit\u00e0 capitalizzate nell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2015<\/strong>\u00a0(o in esercizi precedenti). Tra le spese di pubblicit\u00e0 rientrano, a pieno titolo, anche\u00a0<strong>le spese di sponsorizzazione sportiva<\/strong>, per le quali, ai sensi dell\u2019articolo\u00a090, comma 8, Legge 289\/2002, \u00ab<strong>il\u00a0<em>corrispettivo in denaro<\/em><\/strong>\u00a0<em>o in natura\u00a0<strong>in favore di societ\u00e0, associazioni sportive dilettantistiche<\/strong>\u00a0e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nonch\u00e9 di associazioni sportive scolastiche che svolgono attivit\u00e0 nei settori giovanili riconosciuta dalle Federazioni sportive nazionali o da enti di promozione sportiva\u00a0<strong>costituisce<\/strong>, per il soggetto erogante,\u00a0<strong>fino ad un importo annuo<\/strong>\u00a0complessivamente\u00a0<strong>non superiore a 200.000 euro<\/strong>,\u00a0<strong>spesa di pubblicit\u00e0<\/strong>, volta alla promozione dell\u2019immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica attivit\u00e0 del beneficiario<\/em>\u00bb. Il citato articolo\u00a090, comma 8, Legge 289\/2002, introduce, ai fini delle imposte dirette, una presunzione assoluta circa la natura dei suddetti oneri, che vengono considerati, nel limite dell\u2019importo di 200.000 euro,\u00a0<strong>sempre spese di pubblicit\u00e0<\/strong>\u00a0(Circolare 22 aprile\u00a0\u00a0 2003 n. 21): la parte di spese che eccede il predetto limite \u00e8 deducibile, invece, in base alle regole generali in materia di reddito d\u2019impresa (risoluzione 14 dicembre 2010 n. 57). In buona sostanza, se\u00a0<strong>i corrispettivi eccedenti il limite di 200.000 euro<\/strong>\u00a0sono erogati a fronte di un contratto che presenta tutti i requisiti formali e sostanziali riscontrabili in un rapporto di sponsorizzazione (o di altra prestazione pubblicitaria), essi\u00a0<strong>sono deducibili come spesa di pubblicit\u00e0<\/strong>. Con la recente sentenza n. 8540 del 6 maggio 2020, la Corte di Cassazione ha ribadito che\u00a0<strong>le sponsorizzazioni di importo non superiore a 200.000 euro<\/strong>\u00a0a favore delle associazioni sportive dilettantistiche\u00a0<strong>costituiscono<\/strong>, per il soggetto erogante,\u00a0<strong>spese di pubblicit\u00e0<\/strong>, per presunzione assoluta di legge,\u00a0<strong>ritenendosi<\/strong>\u00a0altres\u00ec\u00a0<strong>integrate<\/strong>, entro tale limite,\u00a0<strong>l\u2019inerenza<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>la congruit\u00e0<\/strong>\u00a0della spesa sostenuta.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>In assenza di una specifica disciplina, le\u00a0<strong>spese di pubblicit\u00e0<\/strong>\u00a0sostenute dagli\u00a0<strong>esercenti arti e professioni sono integralmente deducibili<\/strong>\u00a0<strong>nell\u2019esercizio di sostenimento<\/strong>, in base ai criteri generali, in quanto\u00a0<strong>la disciplina delle spese di rappresentanza<\/strong>\u00a0applicabile in sede di determinazione del reddito d\u2019impresa (di cui all\u2019articolo 108, comma 2, Dpr 917\/1986 e Dm 19 novembre 2008)\u00a0<strong>rileva anche ai fini del reddito di lavoro autonomo professionale<\/strong>\u00a0(Cm 13 luglio 2009, n. 34). Conseguentemente, anche nell\u2019ambito del reddito di lavoro autonomo, gli oneri da non considerare come spese di rappresentanza (come le spese di pubblicit\u00e0) devono essere identificati con i\u00a0<strong>medesimi criteri applicabili con riferimento al reddito d\u2019impresa<\/strong>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Ai fini del corretto trattamento Irap delle spese di pubblicit\u00e0 e delle sponsorizzazioni, bisogna distinguere se l\u2019impresa determina la base imponibile secondo il\u00a0<strong>metodo da bilancio,<\/strong>\u00a0ovvero secondo il\u00a0<strong>metodo fiscale<\/strong>. Nello specifico, le spese di pubblicit\u00e0 e di sponsorizzazione sostenute:<\/p>\n<ul>\n<li>da\u00a0<strong>societ\u00e0 di capitali o da soggetti Irpef imprenditori <\/strong>che hanno optato per la determinazione della\u00a0<strong>base imponibile in base al bilancio<\/strong>, sono d<strong>educibili per l\u2019importo stanziato a Conto economico<\/strong>, essendo classificate in una voce rilevante (B.7) ai fini della formazione del valore della produzione netta (articolo\u00a05, Dlgs 446\/1997);<\/li>\n<li>da\u00a0<strong>imprenditori individuali e societ\u00e0 di persone in regime naturale<\/strong>, sono soggette alla\u00a0<strong>medesima disciplina prevista ai fini delle imposte dirette<\/strong>(articolo\u00a05-bis, Dlgs 446\/1997)<strong>.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>Ai sensi dell\u2019articolo\u00a08, Dlgs 446\/1997, le spese di pubblicit\u00e0 sostenute dagli esercenti arti e professioni\u00a0<strong>sono integralmente deducibili<\/strong>\u00a0ai fini dell\u2019Irap\u00a0<strong>nell\u2019esercizio di sostenimento<\/strong>, secondo la stessa disciplina applicabile ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Ai fini Iva, l\u2019imposta assolta sulle spese di pubblicit\u00e0\u00a0<strong>non \u00e8 soggetta a limiti particolari di detraibilit\u00e0<\/strong>, a condizione che\u00a0<strong>sia soddisfatto il principio di inerenza<\/strong>. L\u2019inerenza si riscontra, in via di principio, nel\u00a0<strong>collegamento tra il costo<\/strong>\u00a0(di pubblicit\u00e0)\u00a0<strong>sostenuto e l\u2019attivit\u00e0 da cui derivano ricavi<\/strong>\u00a0o proventi che concorrono a formare il reddito d\u2019impresa (Nota Dir. II.DD. 25 ottobre 1980 n. 9\/2113). Con specifico riguardo al\u00a0<strong>trattamento Iva dell\u2019attivit\u00e0 di sponsorizzazione<\/strong>, occorre considerare, inoltre, che\u00a0<strong>l\u2019erogazione di una somma di denaro per l\u2019attivit\u00e0 promozionale<\/strong>, da parte dello sponsor a favore del soggetto sponsorizzato,\u00a0<strong>costituisce ai fini Iva una prestazione di servizi<\/strong>\u00a0a norma dell\u2019articolo 3, Dpr 633\/1972, sicch\u00e9 il soggetto passivo Iva sponsorizzato sar\u00e0 tenuto ad\u00a0<strong>emettere fattura assoggettando ad Iva quanto ricevuto.<\/strong> <strong>Nelle sponsorizzazioni tecniche e miste,<\/strong>\u00a0ove la prestazione dello sponsor \u00e8 costituita in tutto o in parte da lavori, servizi o forniture,\u00a0<strong>si realizza<\/strong>, invece,\u00a0<strong>un\u2019operazione permutativa<\/strong>, a norma dell\u2019articolo 11 del Dpr 633\/1972 e allegato A parte 2 del Dm 19 dicembre 2012. In tale ultima fattispecie, lo sponsor e il soggetto sponsorizzato saranno tenuti a fatturare separatamente le prestazioni reciproche facendo riferimento al valore normale dei beni e dei servizi interessati. Si segnala, infine, che con la recente\u00a0<strong>risposta ad interpello n. 35 del 7 febbraio 2020<\/strong>, \u00e8 stato chiarito che, ai fini del requisito territoriale dell\u2019Iva, i servizi di sponsorizzazione\u00a0<strong>si considerano prestazioni di servizi \u201cgeneriche<\/strong>\u201d di cui all\u2019articolo\u00a07-ter del Dpr 633\/1972, sicch\u00e9 le prestazioni rese nei confronti di soggetti passivi Iva stabiliti in Italia\u00a0<strong>devono intendersi rilevanti nel territorio dello Stato<\/strong>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<script>\nvar gform;gform||(document.addEventListener(\"gform_main_scripts_loaded\",function(){gform.scriptsLoaded=!0}),document.addEventListener(\"gform\/theme\/scripts_loaded\",function(){gform.themeScriptsLoaded=!0}),window.addEventListener(\"DOMContentLoaded\",function(){gform.domLoaded=!0}),gform={domLoaded:!1,scriptsLoaded:!1,themeScriptsLoaded:!1,isFormEditor:()=>\"function\"==typeof 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