<\/p>\n
Con il Decreto Mise del 26 maggio 2020 sono state approvate le modalit\u00e0 applicative per usufruire del credito d\u2019imposta per ricerca e sviluppo, rendendo, pertanto, definitive le regole per il calcolo e le modalit\u00e0 di determinazione dell\u2019agevolazione fiscale.<\/p>\n
<\/p>\n
La normativa di riferimento sul\u00a0nuovo credito d\u2019imposta<\/strong>\u00a0(articolo 1, commi 199-209 della\u00a0legge n. 160 del 27 dicembre 2019) ha confermato la suddivisione classica (gi\u00e0 della precedente edizione) dell\u2019attivit\u00e0 di ricerca in\u00a0tre distinte categorie<\/strong>\u00a0(comma 200 dell\u2019articolo 1 della legge 160\/2019), a cui si applica un\u2019aliquota<\/strong>\u00a0del\u00a012%<\/strong>\u00a0sugli\u00a0investimenti<\/strong>\u00a0effettuati:<\/p>\n <\/p>\n Una parziale novit\u00e0 \u00e8 costituita, invece, dall\u2019individuazione, come se si trattasse di una categoria a se stante, del credito d\u2019imposta spettante per le societ\u00e0 che operano nel settore dell\u2019abbigliamento<\/strong>\u00a0e in quei mercati dove vi sia un \u201crinnovo a intervalli regolari dei prodotti<\/em>\u201d. Trattasi, appunto, di una novit\u00e0 solo in parte poich\u00e9 al settore della moda e dell\u2019abbigliamento gi\u00e0 era stato riconosciuto il credito d\u2019imposta cos\u00ec come disciplinato in precedenza e soprattutto interpretato dalla Circolare Mise n. 36586 del 16 aprile 2009. A questa categoria \u00e8 riconosciuta un\u2019aliquota<\/strong>\u00a0del\u00a06%<\/strong>\u00a0di\u00a0credito<\/strong>\u00a0d\u2019imposta<\/strong>\u00a0sulle\u00a0spese<\/strong>\u00a0effettuate. A queste quattro categorie, si aggiungono le attivit\u00e0 di\u00a0innovazione<\/strong>\u00a0tecnologica<\/strong>\u00a0al cui interno sono ricomprese pienamente le\u00a0innovazioni di processo<\/strong>\u00a0che tanto hanno fatto discutere e che tuttora sono al centro dell\u2019attenzione amministrativa per una non chiara interpretazione normativa nella precedente versione del credito d\u2019imposta. Inoltre, si ricorda che l\u2019innovazione di processo usufruisce di una\u00a0maggiorazione<\/strong>\u00a0di\u00a0aliquota<\/strong>\u00a0del credito d\u2019imposta (dal 6% ordinario al 10%) nel caso in cui tali attivit\u00e0 perseguano gli obiettivi di\u00a0innovazione digitale 4.0<\/strong>.<\/p>\n <\/p>\n La\u00a0distinzione<\/strong>\u00a0fra la continuazione di una\u00a0ricerca<\/strong>\u00a0e l\u2019avvio<\/strong>\u00a0di un\u00a0nuovo progetto<\/strong>, \u00e8 importante per una serie di motivazioni:<\/p>\n <\/p>\n Ecco, quindi, che diviene rilevante la comprensione se siamo di fronte, rispetto ad un\u00a0investimento<\/strong>\u00a0in\u00a0R&D<\/strong>, alla\u00a0prosecuzione<\/strong>\u00a0o all\u2019avvio<\/strong>\u00a0di\u00a0nuova attivit\u00e0<\/strong>. Il discrimine non \u00e8 di facile comprensione specie quando l\u2019attivit\u00e0 non sia svolta in maniera sistematica ma sia lasciata ad una programmazione contestualizzata, ad esempio, alla disponibilit\u00e0 di risorse finanziarie oppure si avvalga dell\u2019intuitu<\/em>\u00a0personae<\/em>\u00a0dell\u2019imprenditore che di fronte ad un problema decida in modo estemporaneo di investire tempo e denaro nella ricerca e sviluppo. Si \u00e8 dell\u2019avviso che una ricerca sia composta (in un\u2019ottica di grande semplificazione della fattispecie) da due elementi fondamentali: da un lato l\u2019insorgenza di un problema o di un\u2019opportunit\u00e0 percepita da parte dell\u2019imprenditore e dall\u2019altro le ipotesi di ricerca avanzate per la risoluzione del problema sul quale investire mezzi e risorse, avendo come obiettivo la risoluzione \u201cinnovativa\u201d del problema posto.<\/p>\n <\/p>\n I requisiti generali delle spese<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Il principio che ogni investimento in R&S debba avere in nuce<\/em> tre requisiti di carattere generale: essere effettivo<\/strong>,\u00a0pertinente<\/strong>\u00a0e\u00a0congruo<\/strong>.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019effettivit\u00e0 del costo: <\/strong>La normativa richiede che il costo sia effettivo e questo indubbiamente ha solide basi logiche-normative. Pur tuttavia, la norma primaria richiede al comma 205 dell\u2019articolo 1 della legge 160\/2019 (legge di Bilancio 2020) \u201cl\u2019effettivo sostenimento\u201d dell\u2019investimento dove la verifica avviene tramite il controllo da parte del soggetto-certificatore della spesa: tale certificazione deve riscontrare che la stessa\u00a0non solo<\/strong>\u00a0sia stata\u00a0sostenuta<\/strong>\u00a0ma<\/strong>\u00a0che vi sia\u00a0anche<\/strong>\u00a0\u00abla\u00a0corrispondenza \u2026 alla documentazione contabile<\/strong>\u00a0predisposta dall\u2019impresa<\/em>\u00bb. Il certificatore ha, quindi, solo in questo caso l\u2019obbligo di accertarsi che il costo connesso alla ricerca e sviluppo sia stato effettivamente sostenuto, incrociando l\u2019imputazione del dato contabile\/fiscale con la documentazione predisposta dall\u2019impresa. \u00c8 bene, quindi, chiarire che\u00a0la certificazione non deve contenere anche un giudizio di merito<\/strong>\u00a0da parte dell\u2019estensore sulla pertinenza nonch\u00e9 congruit\u00e0 dell\u2019investimento effettuato. Per effettivit\u00e0 \u201cfiscale\u201d \u00e8 da intendersi come una declinazione del concetto di imputazione fiscale ovvero il verificarsi del momento impositivo ai fini fiscali \u00e8 equiparato al momento in cui l\u2019investimento si considera sostenuto ai fini dell\u2019inclusione nel credito d\u2019imposta. Pertanto, si rende applicabile l\u2019articolo\u00a0109, comma 2, del Tuir\u00a0indipendentemente dall\u2019imputazione contabile che, ai nostri fini, \u00e8 assolutamente irrilevante.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Pertinenza e congruit\u00e0 del costo: <\/strong>Relativamente alla seconda e alla terza caratteristica non troviamo le definizioni \u201cfiscali\u201d puntuali rispetto alla normativa vigente. Infatti a bene vedere, il legislatore solo all\u2019interno del comma 207, dell\u2019articolo 1 della legge 160\/2019 inquadra in qualche modo le definizioni. Infatti, nel comma citato, il legislatore afferma che l\u2019Agenzia \u00abqualora nell\u2019ambito delle verifiche e dei controlli, si rendano necessarie valutazioni di carattere tecnico (\u2026) in ordine alla pertinenza e alla congruit\u00e0 delle spese sostenute dall\u2019impresa, \u2026.pu\u00f2 \u00a0richiedere al Mise di esprimere il proprio parere<\/em>\u00bb. La norma quindi classifica le due caratteristiche come delle tecnicalit\u00e0, non assumendo quindi connotazioni fiscali: se cos\u00ec fosse, nel silenzio della norma, le due caratteristiche essendo verificabili solo dal Mise, esulerebbero dal campo d\u2019azione dell\u2019agenzia delle Entrate. Nello specifico, stante l\u2019impianto normativo, sar\u00e0 il Mise a verificare non solo la pertinenza del costo rispetto al progetto che abbia usufruito del beneficio ma anche la congruit\u00e0 del costo sostenuto. Infatti, il testo normativo precisa che l\u2019Agenzia pu\u00f2 richiedere un parere valutativo al Mise su queste due caratteristiche ma cos\u00ec facendo la valutazione finale dello stesso ministero non pu\u00f2 che essere di natura tecnica e certamente non ancorata a logiche fiscali.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Relativamente al luogo \u201cfisico\u201d dove \u00e8 ipotizzabile sia svolta l\u2019attivit\u00e0 di R&D, il legislatore la suddivide in tre categorie:<\/p>\n E’ prevista anche una suddivisione qualitativa dell\u2019investimento<\/strong>\u00a0dove solo alcuni costi sono eleggibili al beneficio e pi\u00f9 precisamente suddividendoli per macro categorie:<\/p>\n <\/p>\n Taluni costi elencati nell\u2019elenco sopra riportato accedono alla base imponibile di determinazione del credito d\u2019imposta in misura\u00a0pro quota<\/em>\u00a0rispetto ai costi cd. \u201cprimari\u201d<\/strong>\u00a0sostenuti. Infatti potremmo inquadrare gli investimenti in \u201cprimari\u201d o \u201csecondari\u201d ovvero dove taluni dei costi sopra elencati sono indispensabili rispetto allo svolgimento delle attivit\u00e0, a discapito degli altri che risultano complementari\/ancillari allo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0. I primi usufruiscono di una integrale inclusione all\u2019interno della base imponibile mentre\u00a0\u00a0i \u201csecondari\u201d sono rilevati\u00a0pro quota<\/em><\/strong>\u00a0rispetto a quanto investito nei primari. La tabella riportata nella pagina seguente evidenzia la suddivisione suddetta.<\/p>\n <\/p>\n COSTI “PRIMARI” O “SECONDARI” RISPETTO ALLO SVOLGIMENTO DELL’ATTIVITA’<\/strong><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n La territorialit\u00e0\u00a0extra muros<\/em>\u00a0e per i costi \u201csecondari\u201d<\/strong><\/p>\n Una delle priorit\u00e0 da sempre di questa agevolazione \u00e8 la preoccupazione che l\u2019attivit\u00e0 sia svolta possibilmente sul\u00a0territorio nazionale<\/strong>. A fronte di talune restrizioni di natura comunitaria, in linea generale anche la novella normativa si \u00e8 adeguata (forse con una maggiore analiticit\u00e0) ai presupposti territoriali della precedente edizione del beneficio.<\/p>\n <\/p>\n Riferimenti tecnici ricollegabili alla territorialit\u00e0<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Per i soggetti in possesso di una\u00a0laurea magistrale di natura tecnica o scientifica<\/strong>, i quali siano contemporaneamente\u00a0di et\u00e0 inferiore ai 35 anni<\/strong>, siano\u00a0assunti per la prima volta a tempo indeterminato<\/strong>\u00a0e utilizzati\u00a0solo per i progetti ammissibili al beneficio<\/strong>, \u00e8 prevista una rilevante agevolazione. Infatti, l\u2019agevolazione consiste in una\u00a0maggiorazione del 150% del costo sostenuto<\/strong>\u00a0in termini di partecipazione alla base di calcolo del credito d\u2019imposta. La maggiorazione non \u00e8 presa in considerazione rispetto alle parametrazione della base di calcolo del costo del personale relativamente ai servizi di consulenza ed alle spese per il materiale. Oltre tale voce, \u00e8 riconosciuto alle ricerche\u00a0extra muros<\/em>\u00a0svolta da universit\u00e0, enti equiparati e\u00a0start up<\/em>\u00a0un incremento al 150% del costo sostenuto dal committente.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n MODALIT\u00c0 DI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Il Mise nel proprio decreto attuativo ha aggiunto alcune misure di contrasto ai possibili impieghi elusivi di taluni costi inerenti all\u2019attivit\u00e0 di R&S agevolabile. Tale disposizione antielusiva prevede in sostanza che i compensi spettanti alle parti correlate all\u2019impresa beneficiaria dell\u2019agevolazione debbano essere ridotti e rivisti sulla base di parametri particolarmente stringenti. Dal punto di vista soggettivo, la norma ministeriale si riferisce agli\u00a0amministratori<\/strong>\u00a0ed ai\u00a0soci<\/strong>, e probabilmente ai\u00a0famigliari<\/strong>\u00a0di tutti questi. Nelle imprese che svolgono queste attivit\u00e0 \u00e8 usualmente prevista la possibilit\u00e0 di un riconoscimento di un compenso variabile ricollegabile sia all\u2019attivit\u00e0 di sviluppo e sia ovviamente anche agli esiti della ricerca. Il ministero ha imposto che\u00a0solo la met\u00e0 dei compensi fissi possano accedere alla base imponibile dell\u2019agevolazione<\/strong>, escludendo quindi sia i compensi variabili sia anche l\u2019altra met\u00e0 del compenso fisso. La norma (mal scritta e sulla quale si nutrono fortissimi dubbi di liceit\u00e0 non essendo stata prevista dalla norma principale) non aggiunge ulteriori elementi, lasciando ampi spazi a disparati dubbi applicativi: ad esempio, sulla base della\u00a0ratio<\/em>\u00a0normativa, nel caso di un compenso omnicomprensivo ed unico, quale parte di compenso pu\u00f2 beneficiare dell\u2019agevolazione, essendo stato il decreto pubblicato in corso d\u2019anno? Quindi la delibera per il compenso dell\u2019amministratore oltre a prevedere un importo per l\u2019attivit\u00e0 ordinaria quale organo amministrativo, dovr\u00e0 anche individuare il compenso spettante per tale ulteriore attivit\u00e0 che dovr\u00e0 essere stabilito\u00a0ex ante<\/em>\u00a0rispetto all\u2019attivit\u00e0 da svolgersi. Tale compenso, quindi, dovr\u00e0 prevedere un emolumento fisso per l\u2019attivit\u00e0 supplementare agevolata. Ecco, quindi, che il compenso che dovr\u00e0 essere stabilito per il 2020, sar\u00e0 necessariamente scisso in due parti: una fissa spettante in quanto componente dell\u2019organo amministrativo nonch\u00e9 un ulteriore importo per la nota attivit\u00e0. Quest\u2019ultimo, dovendo poi essere autocertificato dallo stesso organo amministrativo rispetto alla compatibilit\u00e0 dell\u2019emolumento in rapporto all\u2019attivit\u00e0 svolta (sia quantitativamente sia qualitativamente), non potr\u00e0 che essere prestabilito, avendo cura di fissare un compenso su base oraria. Si avr\u00e0 quindi un compenso fisso ma variabile sulla base delle ore effettivamente impiegate.<\/p>\n Altro elemento molto discutibile della norma secondaria \u00e8 rappresentato dalla\u00a0obbligatoriet\u00e0 che tutto il compenso sia pagato nell\u2019esercizio ivi compresa la parte relativa all\u2019attivit\u00e0 ordinaria<\/strong>. \u00c8 necessario, quindi, porre grande attenzione alla delibera del 2020 per l\u2019attribuzione del compenso all\u2019organo amministrativo, dove \u00e8 possibile che a causa delle modifiche introdotte sia necessario svolgere un\u2019ulteriore assemblea dei soci per allineare il contenuto della prima delibera di assegnazione del compenso con le novit\u00e0 introdotte dal decreto in commento.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019articolo 38, comma 4, della legge 77 del 17 luglio 2020 ha equiparato relativamente alla ricerca\u00a0extra muros<\/em>\u00a0le agevolazioni concesse ad universit\u00e0 e centri di ricerca con le\u00a0start up<\/em>. Pertanto anche alle ricerche commissionate a\u00a0start up<\/em>\u00a0con sede in Italia sar\u00e0 possibile, ai soli fini della determinazione della base imponibile, incrementare la spesa sostenuta per un importo pari al 150% del costo sostenuto.<\/p>\n <\/p>\n Relativamente alla composizione delle singole voci ammissibili al credito d\u2019imposta si riportano alcune indicazioni utili per allocare in modo idoneo gli elementi quantitativi e qualitativi:<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n VOCI DI COSTO E VALORE DA IMPUTARE NELLA BASE DI CALCOLO<\/strong><\/p>\n <\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n\n
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\n Natura del costo\/investimento<\/strong><\/td>\n % di partecipazione del costo\/investimento alla base imponibile del credito d\u2019imposta<\/strong><\/td>\n Classificazione del costo<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per il personale<\/td>\n 100% del costo sostenuto
\nsalvo le\u00a0 maggiorazioni previste<\/td>\nPrimario<\/td>\n<\/tr>\n \n Quote di ammortamento, canoni di\u00a0leasing<\/em>\u00a0e altre spese relative ai beni materiali mobili ed ai\u00a0software<\/em><\/td>\n Fino al 30% del costo del personale<\/td>\n Secondario<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per contratti di ricerca\u00a0extra muros<\/em>\u00a0con Universit\u00e0, istituti di ricerca e\u00a0start up<\/em><\/td>\n 150% del costo fiscale ammesso<\/td>\n Primario<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per ricerche\u00a0extra muros<\/em>\u00a0o per attivit\u00e0 di innovazione tecnologica o di design commissionate<\/td>\n 100% del costo fiscale ammesso<\/td>\n Primario<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per servizi di consulenza per le attivit\u00e0 di cui ai commi 200 e 202 dell’art. 1, L. 160\/20219<\/td>\n Fino al 20% delle spese per il personale o per le attivit\u00e0\u00a0extra muros<\/em>\u00a0commissionate<\/td>\n Secondario<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per servizi di consulenza per le attivit\u00e0 di cui al comma 201 , art. 1, L. 160\/2019<\/td>\n Fino al 20% delle spese per il personale<\/td>\n Secondario<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per materiali e\/o forniture<\/td>\n Fino al 30% delle spese per il personale o per le attivit\u00e0\u00a0extra muros<\/em>\u00a0commissionate<\/td>\n Secondario<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \n\n
\n Natura del costo\/investimento<\/strong><\/td>\n Territorio di riferimento per renderlo eleggibile<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Maggiorazione per le spese per il personale under 35 neo assunto<\/td>\n Laboratori ubicati nel territorio dello Stato<\/td>\n<\/tr>\n \n Maggiorazione per le spese per i contratti di ricerca\u00a0extra muros<\/em>\u00a0svolte da Universit\u00e0 e istituti di ricerca e\u00a0start up<\/em><\/td>\n Le sedi di Universit\u00e0, istituti di ricerca e start up devono essere in Italia<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per progetti\u00a0extra muros<\/em>\u00a0stipulate fra imprese appartenenti ad un gruppo<\/td>\n Le societ\u00e0 commissionarie devono essere residenti in Paesi Ue e\/o di cui al Dm 4\/9\/96<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per ricerche\u00a0extra muros<\/em>\u00a0o per attivit\u00e0 di innovazione tecnologica o di design commissionate<\/td>\n<\/tr>\n \n Spese per servizi di consulenza o spese per materiali e\/o forniture<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \n\n
\n Si determina il costo sostenuto delle spese per il personale\u00a0intra muros<\/em>\u00a0e\/o delle spese\u00a0extra muros<\/em><\/strong>\u00a0sostenute, facendo attenzione che taluni costi possono essere maggiorati al 150% di quanto liquidato.<\/td>\n<\/tr>\n \n Successivamente\u00a0si determinano i costi \u201csecondari\u201d<\/strong>\u00a0che dovranno poi essere ridotti (30% o 20% a seconda dei casi) e\/o commisurati alla base imponibile di cui al punto a) privi delle eventuali maggiorazioni concesse (ovvero senza che alle spese siano applicate le maggiorazioni del 150%).<\/td>\n<\/tr>\n \n Infine, ultimo elemento mancante, \u00e8 la\u00a0determinazione dell\u2019ammortamento degli investimenti in privative industriali<\/strong>\u00a0che comunque non devono superare il limite massimo di 1.000.000 di euro.<\/td>\n<\/tr>\n \n La\u00a0somma di questi tre singoli elementi determina la base imponibile a cui applicare l\u2019aliquota<\/strong>\u00a0percentuale identificata dalla normativa.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \n
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\n Natura del costo<\/strong><\/td>\n Valore da imputare<\/strong><\/p>\n \n Spese di personale di et\u00e0 inferiore a 35 anni ed in possesso di determinati requisiti professionali, esclusivamente impiegati nelle attivit\u00e0 agevolabili.<\/td>\n 150% del loro ammontare<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Spese di personale, impiegati anche in via non esclusiva, nelle attivit\u00e0 agevolabili privi dei requisiti previsti ai fini dell’ammissibilit\u00e0 al 150%.<\/td>\n Nei limiti del costo inerente al loro\u00a0effettivo impiego<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Quote di ammortamento, canoni di locazione finanziaria o semplice, spese per beni materiali mobili e software utilizzati nei progetti agevolabili, assunti per gli ammontari fiscalmente deducibili.<\/td>\n Nel limite del\u00a030% delle spese di personale<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n