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L’emergenza Covid ha pesantemente influito sulle attivit\u00e0 economiche, richiedendo, di conseguenza, una verifica analitica dei crediti iscritti in bilancio e delle possibili rilevazioni delle perdite. L’analisi della solvibilit\u00e0 ed il calcolo delle eventuali perdite sui crediti commerciali vantati, avranno un impatto rilevante sul calcolo del reddito imponibile. Al riguardo, vanno sempre tenuti presenti i principi che disciplinano la deducibilit\u00e0 fiscale delle perdite stesse.<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n Con l\u2019avvicinarsi della fine del primo esercizio in cui il Covid ha pesantemente influito sulle attivit\u00e0 economiche, pi\u00f9 che mai si rende indispensabile una verifica analitica dei\u00a0crediti<\/strong>\u00a0iscritti in bilancio e delle possibili rilevazioni delle\u00a0perdite<\/strong>, specie per transazioni economiche che non hanno ancora avuto la correlata manifestazione finanziaria. L\u2019analisi della solvibilit\u00e0 nonch\u00e9 il calcolo delle possibili perdite sui crediti commerciali vantati avranno un impatto decisamente rilevante sulla determinazione del reddito imponibile: in tale situazione occorrer\u00e0 altres\u00ec confrontarsi con i principi che determinano la\u00a0deducibilit\u00e0 fiscale<\/strong>\u00a0delle perdite stesse, partendo naturalmente da un\u2019analisi civilistica di ogni singola iscrizione debitoria.<\/p>\n <\/p>\n Ai sensi dell’articolo 101, comma 5, del Tuir\u00a0le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi, e, in ogni caso, se il debitore \u00e8 assoggettato a procedure concorsuali oppure ha concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dell’articolo 182-bis della legge fallimentare\u00a0o un piano attestato ai sensi dell’articolo 67, comma 3, lettera d), del medesimo provvedimento o, infine, \u00e8 assoggettato a procedure estere equivalenti, previste in Stati con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni. In tale cornice normativa, sono intervenute recentemente sia la possibilit\u00e0 di\u00a0trasformare<\/strong>\u00a0i crediti deteriorati in\u00a0crediti d’imposta<\/strong>, sia la legge di Bilancio 2019, la quale ha introdotto nuove norme in materia con riferimento agli enti creditizi e finanziari e alle imprese di assicurazione in sede di prima applicazione dell\u2019IFRS 9.<\/p>\n <\/p>\n L’esame dei riflessi tributari della rilevazione di perdite su crediti non pu\u00f2 prescindere dalla corretta\u00a0contabilizzazione<\/strong>\u00a0delle stesse sotto il profilo civilistico e contabile.<\/p>\n <\/p>\n Ai sensi del quinto comma dell’articolo 101 del Tuir, le perdite su crediti sono deducibili soltanto se risultano da elementi\u00a0\u201ccerti e precisi\u201d<\/em>. Si ritiene che i caratteri di \u201ccertezza\u201d e \u201cprecisione\u201d sussistano ogniqualvolta:<\/p>\n <\/p>\n Le perdite su crediti, in relazione ai quali \u00e8 stato calcolato l’importo deducibile, possono essere dedotte soltanto per la parte eccedente l’ammontare dell’accantonamento dei rischi su crediti dedotti nei precedenti esercizi. A tal fine sarebbe opportuno che nelle societ\u00e0 di capitali si adotti una delibera assembleare o dell\u2019organo amministrativo che discuta sulle tecnicalit\u00e0 che devono presiedere per operare la rinuncia al recupero del credito e alla sua conseguente cancellazione dalla contabilit\u00e0 dell\u2019azienda.<\/p>\n \u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n Al riguardo, l’agenzia delle Entrate ha precisato\u00a0che\u00a0\u201cLa prescrizione del diritto di esecuzione del credito iscritto nel bilancio del creditore (…) ha come effetto quello di cristallizzare la perdita emersa e di renderla definitiva\u201d<\/em>, e\u00a0\u201c(…) resta salvo il potere dell\u2019Amministrazione di contestare che l\u2019inattivit\u00e0 del creditore abbia corrisposto ad una effettiva volont\u00e0 liberale\u201d.<\/em> Inoltre \u00e8 stato affermato\u00a0che, in linea di principio, la prescrizione del credito rappresenta un elemento \u201ccerto e preciso\u201d (ai fini dell’applicabilit\u00e0 del richiamato articolo 101, quinto comma, del Tuir), che consente ad un\u2019impresa di dedurre la relativa perdita su crediti, semprech\u00e9 l\u2019inattivit\u00e0 del creditore\u00a0non<\/em>\u00a0abbia corrisposto ad una\u00a0effettiva volont\u00e0 liberale<\/strong>,\u00a0\u201cla quale dovr\u00e0 essere desunta dagli specifici fatti e circostanze pertinenti al caso di specie\u201d<\/em>.<\/p>\n \u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n L\u2019articolo 101, comma 5, del Tuir\u00a0include la possibilit\u00e0 di considerare, tra gli elementi certi e precisi, anche la\u00a0cancellazione<\/strong>\u00a0del credito dal bilancio, che tuttavia deve avvenire sulla base di una\u00a0corretta applicazione<\/strong>\u00a0dei principi contabili. A tal fine rilevano i paragrafi da 71 a 77 dell’Oic n. 15. Detto principio, in particolare, prevede che si debba procedere alla cancellazione del credito dal bilancio nel momento in cui si siano estinti\u00a0i diritti contrattuali sui flussi finanziari\u201d<\/em>\u00a0o in alternativa quando\u00a0\u201cla titolarit\u00e0 dei diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito \u00e8 trasferita\u201d<\/em>. Il passaggio dei diritti contrattuali non \u00e8 elemento sufficiente per procedere con la cancellazione del credito dalla contabilit\u00e0 in quanto l\u2019Oic prevede anche come ulteriore requisito che siano\u00a0\u201ctrasferiti sostanzialmente tutti i rischi inerenti al credito\u201d<\/em>. A tal fine si rende necessaria un\u2019attenta rilettura delle clausole contrattuali che, specie nel caso in cui il credito sia stato oggetto di cessione, dovranno prevedere un passaggio<\/strong>\u00a0sostanziale di tutti i\u00a0rischi<\/strong>\u00a0inerenti alla possibile mancata riscossione del dovuto\/pattuito\u00a0ab origine<\/em>. Interessante notare che nel caso in cui non siano stati trasferiti tutti i rischi ma ne permangano alcuni, anche potenziali e con un tasso di rischio alquanto limitato, potrebbe essere necessario provvedere all’effettuazione di un\u00a0accantonamento<\/strong>\u00a0apposito in un\u00a0fondo rischi ed oneri<\/strong>, ai sensi dell\u2019Oic n. 31. In tale caso, il fondo rischi da accantonare dovr\u00e0 rispettare talune condizioni specifiche, pena l\u2019impossibilit\u00e0 di rilevare l\u2019accantonamento e pi\u00f9 specificamente:<\/p>\n <\/p>\n\n
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