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La somministrazione di alimenti e bevande \u00e8 soggetta ad una aliquota IVA unica del 10%, da escludere (in base a norma e prassi) per l\u2019asporto e la consegna a domicilio<\/p>\n
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A volte accade che alcune norme fiscali, nel momento in cui sono emanate dal Legislatore o interpretate dalla prassi, grazie alla loro coerenza con il sistema tributario, alla loro logica interna e specialmente allo scarso impatto che in quel momento hanno sugli operatori economici, non diventano oggetto di discussione o di contestazione.<\/p>\n
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Con il passare del tempo per\u00f2 le situazioni cambiano, muta il contesto economico o quello fiscale e pu\u00f2 succedere che quelle stesse norme assumano una diversa gravosit\u00e0 per i soggetti interessati, che potranno anche trovarle sorprendentemente punitive.<\/p>\n
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Assistiamo ad un caso del genere in questo 2020 per il settore della ristorazione, pi\u00f9 volte obbligato dai provvedimenti sanitari contenitivi a limitare l\u2019operativit\u00e0 degli\u00a0operatori al solo asporto e alla consegna a domicilio, attivit\u00e0 prima marginali che sono improvvisamente diventate tutto quello su cui il comparto della ristorazione pu\u00f2 contare per sopravvivere. Le norme interessate sono quelle previste dalla\u00a0normativa IVA\u00a0(Imposta sul Valore Aggiunto) in tema di\u00a0somministrazione e cessione di beni alimentari, differenziazione capace di dare un ulteriore colpo ad un settore gi\u00e0 in piena crisi.<\/p>\n
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Il perno della questione si fonda sui primi articoli del DPR 633\/1972 (il cosiddetto DPR IVA), i quali stabiliscono alcune questioni fondamentali:<\/p>\n
in base all\u2019articolo 2 comma 1 del DPR 633\/1972 \u201ccostituiscono\u00a0cessioni\u00a0di beni gli atti a titolo oneroso che importano\u00a0trasferimento della propriet\u00e0\u00a0ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere\u201d;<\/p>\n
in base all\u2019articolo 3 comma 2 del DPR 633\/1972 \u201ccostituiscono [\u2026]\u00a0prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo [\u2026] le\u00a0somministrazioni di alimenti e bevande\u201d.<\/p>\n
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A chiarire meglio la questione interviene la prassi nel 2016 con la Risoluzione n.103\/E dell\u2019Agenzia delle Entrate, dove si precisa che \u201cil contratto di somministrazione di alimenti e bevande, inquadrato nell\u2019ambito delle fattispecie assimilate alle prestazioni di servizi […] \u00e8 caratterizzato dalla commistione di\u00a0prestazioni di dare\u00a0e\u00a0prestazioni di fare, elemento, quest\u2019ultimo che, ad esempio, distingue le prestazioni in esame dalle\u00a0vendite di beni da asporto, che sono considerate a tutti gli effetti\u00a0cessioni di beni, in virt\u00f9 di un prevalente obbligo di dare\u201d.<\/p>\n
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E, a scanso di ogni possibile equivoco, sempre l\u2019Agenzia delle Entrate, nel 2019, con una tempistica quasi premonitrice, emana il\u00a0Principio di diritto n.9\u00a0che ha per oggetto la\u00a0\u201cAliquota IVA applicabile alla cessione e alla somministrazione di alimenti e bevande\u201d, dove si chiarisce in modo chiaro ed esplicito che, ai fini IVA, occorre effettuare una distinzione netta tra somministrazione e cessione di alimenti e bevande, a prescindere dal soggetto che l\u2019effettua.<\/p>\n
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La somministrazione \u00e8 considerato un servizio, in quanto unisce alla cessione di alimenti la possibilit\u00e0 di usufruire del servizio di consumo nel luogo in cui \u00e8 avvenuta la cessione,\u00a0ed \u00e8 assoggettata all\u2019aliquota\u00a0IVA agevolata\u00a0del 10%,\u00a0uguale per tutto ci\u00f2 che viene somministrato\u00a0(ai sensi della Tabella A parte III allegata al DPR 633\/1972).<\/p>\n
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Per contro, nel caso in cui il consumo in loco dei beni e delle bevande cedute non avviene, viene a mancare la componente che qualifica come un servizio la somministrazione (unione di prestazioni di dare e di prestazioni di fare), motivo per cui, di conseguenza,\u00a0la cessione degli alimenti e delle bevande dovr\u00e0 scontare l\u2019aliquota applicabile allo specifico bene ceduto,\u00a0differenziando le aliquote in base al prodotto.<\/p>\n
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Le conseguenze di questo impianto normativo, indiscutibile da un punto di vista concettuale, e indiscusso quando l\u2019asporto e la consegna a domicilio erano attivit\u00e0 accessorie,\u00a0oggi\u00a0diventano di particolare gravosit\u00e0 per\u00a0gli operatori del\u00a0comparto della ristorazione, in molte regioni e per molti mesi nel 2020 impossibilitati ad espletare\u00a0il\u00a0servizio di somministrazione\u00a0e costretti a\u00a0limitare la propria operativit\u00e0\u00a0alla sola cessione\u00a0di alimenti e bevande.<\/p>\n
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I ristoratori, basandosi sulle prescrizioni della Tabella A in allegato al DPR 633\/1972, sono costretti a\u00a0qualificare il bene ceduto, rintracciare l\u2019aliquota IVA\u00a0specifica, e certificare i corrispettivi in modo separato\u00a0in base alle diverse\u00a0aliquote\u00a0applicabili ai\u00a0beni\u00a0alimentari\u00a0venduti\u00a0(a titolo di esempio una insalata caprese, composta da pomodoro e mozzarella, sconta una alquota del 4%, una bistecca del 10% e una bibita gassata del 22%).<\/p>\n
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La questione diventa pi\u00f9 complicata per le\u00a0pietanze\u00a0composte\u00a0da pi\u00f9\u00a0alimenti\u00a0soggetti ad aliquote diverse: in questo caso sar\u00e0 necessario definire quale elemento del piatto rappresenti quello principale ed applicare l\u2019aliquota prevista per questo.<\/p>\n
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Non \u00e8 difficile prendere come la normativa in questione rappresenti, in questo momento, un notevole aggravio di oneri fiscali e amministrativi per un settore gi\u00e0 in difficolt\u00e0.<\/p>\n
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Si noter\u00e0 anche che, ai fini del\u00a0futuro\u00a0contenzioso\u00a0tributario, se in un contesto di somministrazione mista a cessione pu\u00f2 risultare difficoltoso distinguere cosa \u00e8 stato somministrato da cosa \u00e8 stato ceduto, quando la somministrazione \u00e8 vietata per provvedimento, la sola certificazione di tutti i corrispettivi con una sola aliquota (possibilmente quella della somministrazione, il 10%) pu\u00f2 essere un elemento sufficiente a dimostrare che non sono state applicate le differenziate aliquote previste per la cessione.<\/p>\n
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