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Cinque indici per individuare una societ\u00e0 \u00abcartiera\u00bb cio\u00e8 un\u2019impresa dedita all\u2019emissioni di false fatture. A fornire queste indicazioni \u00e8 uno studio svolto da alcuni funzionari dell\u2019Unit\u00e0 di informazione finanziaria (Uif) della Banca d\u2019Italia.<\/p>\n
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Gli esiti dell\u2019analisi sono particolarmente interessanti perch\u00e9 per la prima volta, finalmente, si provano a definire le caratteristiche delle societ\u00e0 cartiere. L\u2019analisi \u00e8 di fondamentale importanza non solo per gli investigatori e le autorit\u00e0 fiscali, per l\u2019individuazione delle possibili frodi, ma anche per le imprese cui, agenzia delle Entrate e Guardia di Finanza, molto spesso contestano la partecipazione a frodi fiscali (alle quali in realt\u00e0 non hanno mai partecipato). Buona parte di queste contestazioni infatti sono motivate dalla malafede dell\u2019impresa acquirente, che, secondo i verificatori, se avesse applicato l\u2019ordinaria diligenza si sarebbe accorta di acquistare bene e servizi da una cartiera<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n L\u2019amministrazione, in presenza di frodi fiscali caratterizzate, di sovente, dall\u2019emissione di fatture da parte di soggetti che in realt\u00e0 non sono coloro i quali realmente cedono beni o prestano servizi (fatture soggettivamente inesistenti), forte della consolidata giurisprudenza comunitaria e di legittimit\u00e0, contesta alle imprese acquirenti l\u2019indetraibilit\u00e0 dell\u2019Iva sugli acquisti. L\u2019acquirente, a questo punto deve provare la propria buona fede, vale a dire l\u2019inconsapevolezza di partecipare a una frode commessa da altri e quindi che non poteva rendersi conto che il proprio fornitore (di norma una cartiera) fosse un soggetto coinvolto in una frode<\/p>\n <\/p>\n In presenza di acquisti da cartiere o da soggetti coinvolti in frodi Iva, l\u2019amministrazione finanziaria, pressoch\u00e9 automaticamente, riprende a tassazione in capo al cliente (spesso estraneo alla frode) l\u2019Iva assolta sugli acquisti. La buona fede infatti non viene mai riconosciuta fino all\u2019emissione dell\u2019atto impositivo. Di norma la Guardia di Finanza ritiene che tale prova debba essere fornita all\u2019agenzia delle Entrate cui compete l\u2019emissione dell\u2019accertamento, e l\u2019agenzia delle Entrate, dal canto suo, rinvia al giudice tributario la valutazione della sussistenza, o meno della buona fede dell\u2019acquirente, non assumendosi alcun onere al riguardo e limitandosi a contestare l\u2019indebita detrazione Iva.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Lo studio dell\u2019Uif prova finalmente, seppur con le ovvie cautele e limitazioni che richiedono in via generale studi di questo tipo, a delineare l\u2019identikit delle cartiere. In sostanza sono elaborati degli indici in presenza dei quali si potrebbe ragionevolmente sospettare che la societ\u00e0 interessata sia una \u201ccartiera\u201d. Tale elaborazione non \u00e8 di poco conto. Essa \u00e8 utile per gli investigatori impegnati a scoprire eventuali soggetti sospettati di emissione di false fatture. Al contempo per\u00f2 fornisce elementi anche per le imprese per le opportune valutazioni rispetto ai propri fornitori. \u00c8 possibile infatti in presenza di contestazioni fiscali valutare gli indici, in assenza dei quali, la buona fede risulta pi\u00f9 evidente, non potendosi rilevare la natura di cartiera dei propri fornitori neanche sotto tale profilo.<\/p>\n <\/p>\n Parimenti le indicazioni dell\u2019Uif potrebbero rivelarsi utili nella predisposizione dei modelli organizzativi previsti dal Dlgs 231\/2001 in merito alla prevenzione del reato di dichiarazione fraudolenta mediante l\u2019utilizzo di false fatture. Si tratta infatti di indici da valutare, in via preventiva, dagli addetti agli acquisti onde verificare sospetti sul fornitore.<\/p>\n <\/p>\n Lo studio dell\u2019Uif rileva che, da un punto di vista oggettivo la cartiera si caratterizza per una movimentazione bancaria molto rilevante con entrate a cifra tonda riferite al pagamento di fatture di altre societ\u00e0 e da uscite, proporzionali alle entrate, dovute a ripetuti prelievi da parte degli amministratori giustificati come pagamenti a fornitori. Sui conti delle societ\u00e0 cartiere raramente si riscontrano operazioni tipiche delle imprese reali, come pagamenti di utenze, di tributi, emolumenti eccetera, mentre in genere il saldo contabile del rapporto \u00e8 prossimo allo zero.<\/p>\n <\/p>\n Vediamo nel dettaglio i cinque indicatori elaborati dallo studio Uif.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Qimmat (immobilizzazioni materiali\/attivo): <\/strong>Descrive la struttura operativa e produttiva della societ\u00e0. Il quoziente varia fra 0 e 1 e tende a zero se le immobilizzazioni materiali sono minime o nulle rispetto al totale dell\u2019attivo, caso tipico delle cartiere. Per le cartiere le immobilizzazioni materiali dovrebbero essere nulle o molto basse: operano senza una reale struttura operativa e produttiva (automezzi, impianti, macchinari, attrezzature, arredi, pc, immobili eccetera). Si potrebbero presentare casi di falsi positivi in presenza di cespiti completamente ammortizzati o di beni in leasing contabilizzati come meri affitti, non \u201ccatturati\u201d dal quoziente in esame.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Qonfin (interessi e altri oneri finanziari\/ricavi): <\/strong>Rappresenta il costo dell\u2019indebitamento. L\u2019assenza di debiti bancari nel sistema produttivo italiano \u00e8 alquanto rara soprattutto nell\u2019avvio di un\u2019impresa. L\u2019assenza di debiti bancari avviene in genere perch\u00e9 la cartiera, non vuole essere sottoposta ad alcuno screening da parte del sistema bancario.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Qpatr (capitale sociale versato + riserve nette)\/passivo: <\/strong>Descrive l\u2019investimento diretto dei soci nella societ\u00e0. Le cartiere si caratterizzano per un ridotto capitale sociale e scarse riserve, segno dell\u2019assenza di progettualit\u00e0 imprenditoriale. Un caso di falso positivo pu\u00f2 riguardare le societ\u00e0 di grandi dimensioni con elevato capitale proprio e elevato costo dell\u2019indebitamento a cui tuttavia si associano anche passivi e ricavi molto elevati. In tali casi, si rilever\u00e0 un ridotto capitale proprio rispetto al totale delle fonti di finanziamento e un basso rapporto Qonfin per gli elevati ricavi che riducono il quoziente.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Qacco (acquisti netti + costi per servizi e godimento di beni di terzi)\/ricavi: <\/strong>Le cartiere presentano ingenti ricavi, a causa dell\u2019emissione di fatture, ma anche costi rilevanti per restituire i fondi ricevuti da coloro a cui favore emettono fatture. Le cartiere monetizzano la provvista attraverso cospicui prelevamenti che vengono spesso giustificati come costi aziendali di varia natura (pagamento di fornitori, consulenze esterne ecc.).<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Qclav (spese per il personale\/ricavi): <\/strong>Le cartiere si caratterizzano per un elevato volume d\u2019affari in assenza di personale dipendente. Rappresentano casi di falsi positivi le societ\u00e0 che realmente utilizzano lavoro parasubordinato registrato nella voce di conto economico \u201ccosti per servizi\u201d e non in spese per il personale utilizzata da questo indicatore. Pu\u00f2 infine verificarsi che la societ\u00e0 abbia realmente un\u2019elevata produttivit\u00e0 con bassi costi del lavoro e elevati livelli di ricavi.<\/p>\n <\/p>\n