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La legge di Bilancio 2021 introduce degli incentivi fiscali alle operazioni di aggregazione aziendale mediante fusioni, scissioni e conferimenti aziendali.<\/p>\n
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La norma da un lato amplia il meccanismo del bonus aggregazioni, perch\u00e9 consente di incentivare anche l\u2019acquisto di partecipazioni a seguito dall\u2019operazione straordinaria, dall\u2019altro incentiva la fornitura di liquidit\u00e0 secondo la logica della monetizzazione delle Dta di cui all\u2019articolo 55 del Dl 18\/2020.<\/p>\n
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Si consente all\u2019avente causa dell\u2019operazione (incorporante o risultante della fusione, beneficiario o conferitario) deliberata nel corso del 2021 di trasformare in credito d\u2019imposta le attivit\u00e0 per imposte anticipate, anche se non iscritte in bilancio, relative a perdite fiscali ed eccedenze Ace maturate fino al periodo d\u2019imposta precedente e non ancora dedotte n\u00e9 trasformate in credito d\u2019imposta. Tale trasformazione avviene per un quarto alla data di efficacia giuridica dell\u2019operazione e per i restanti tre quarti al primo giorno dell\u2019esercizio successivo. L\u2019importo prevede un limite pari al 2% della somma delle attivit\u00e0 dei soggetti partecipanti alla fusione o alla scissione, risultanti dalla situazione patrimoniale ex articolo 2501-quater del Codice civile, senza considerare il soggetto che presenta le attivit\u00e0 di importo maggiore. Quindi l\u2019effetto appare massimo in presenza di aggregazione di soggetti dimensionalmente simili. In caso di conferimento si guarda invece alle attivit\u00e0 del solo conferitario, ma comunque nel rispetto dei limiti al riporto perdite in base all\u2019articolo 172, comma 7, del Tuir. E a tal fine \u00e8 obbligatoria la redazione della situazione patrimoniale. Chiaramente, poi, dalla data di efficacia giuridica dell\u2019operazione le perdite che hanno originato Dta trasformate in credito d\u2019imposta non potranno pi\u00f9 essere dedotte dai redditi, e lo stesso dicasi per le eccedenze Ace.<\/p>\n
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Regole particolari valgono in caso di consolidato e trasparenza fiscale. Similmente al bonus aggregazioni, sono posti dei limiti in quanto si richiede un\u2019operativit\u00e0 dei partecipanti di almeno due anni e che non facciano parte dello stesso gruppo societario n\u00e9 in ogni caso siano legati tra loro da un rapporto di partecipazione superiore al 20% o controllati anche indirettamente dallo stesso soggetto ai sensi dell\u2019articolo 2359 comma 1 n. 1 del Codice civile.<\/p>\n
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Salvo il fatto, a differenza del bonus aggregazioni, che l\u2019incentivo spetta anche nel caso di acquisto della partecipazione seguita da una delle operazioni straordinarie citate. Il credito d\u2019imposta, che non concorre alla formazione del reddito d\u2019impresa n\u00e9 della base imponibile Irap, pu\u00f2 essere utilizzato in compensazione senza limiti d\u2019importo, ceduto o richiesto a rimborso. Per beneficiare della trasformazione delle Dta in crediti d\u2019imposta occorre pagare una commissione pari al 25% delle Dta trasformate, da versarsi per il 40% entro trenta giorni dalla data di efficacia giuridica delle operazioni e per il restante 60 entro i primi trenta giorni dell\u2019esercizio successivo a quello in corso alla data di efficacia giuridica delle operazioni stesse.<\/p>\n
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Ciascun soggetto pu\u00f2 applicare una sola volta l\u2019incentivo, indipendentemente dal numero di operazioni straordinarie realizzate nell\u2019arco temporale di riferimento.<\/p>\n
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