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La Legge di bilancio 2021 estende la possibilit\u00e0 di ottenere il riconoscimento fiscale di maggiori valori gi\u00e0 iscritti in bilancio (c.d.\u00a0riallineamento), attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva del 3%, anche in relazione all’avviamento\u00a0ed alle\u00a0altre\u00a0attivit\u00e0 immateriali\u00a0prive di tutela giuridica. Si tratta di un’estensione che trover\u00e0 applicazione sia per i soggetti Oic che per i soggetti Ias\/Ifrs, consentendo di dare riconoscimento fiscale agli avviamenti fiscalmente non riconosciuti derivanti in particolare da operazioni straordinarie neutrali.<\/p>\n
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Mentre per la disciplina della rivalutazione resta confermata la possibilit\u00e0 di iscrivere maggiori valori in bilancio (e, eventualmente, ottenerne il riconoscimento fiscale attraverso il pagamento di un\u2019imposta sostitutiva) limitatamente ai beni<\/strong>\u00a0immateriali<\/strong>\u00a0consistenti in\u00a0diritti<\/strong>\u00a0giuridicamente<\/strong>\u00a0tutelati<\/strong>, il\u00a0riallineamento\u00a0diventa possibile con riferimento a tutte le immobilizzazioni immateriali, anche se prive di tutela giuridica. Il riferimento alle \u00abimmobilizzazioni\u00bb immateriali, fa rientrare nell\u2019ambito di operativit\u00e0 della norma, oltre all\u2019avviamento, anche i costi pluriennali, le immobilizzazioni in corso ed\u00a0altre\u00a0immobilizzazioni che non si qualificano come beni giuridicamente tutelati (quali esempio portafoglio ordini e lista clienti, se rilevati in bilancio separatamente dall\u2019avviamento). Il\u00a0riallineamento\u00a0\u00e8 possibile in tutti i casi in cui i valori iscritti in bilancio al 31 dicembre 2019 risultino\u00a0superiori ai valori fiscalmente riconosciuti<\/strong>.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019ipotesi pi\u00f9 frequente che pu\u00f2 portare all\u2019iscrizione di valori contabili superiori ai valori fiscali \u00e8 quella delle\u00a0operazioni straordinarie fiscalmente neutrali<\/strong>\u00a0(fusioni, scissioni e conferimenti d\u2019azienda o rami d\u2019azienda) nell\u2019ambito delle quali emergono maggiori valori contabili fiscalmente non riconosciuti ed imputati ai beni o all\u2019avviamento\u00a0della societ\u00e0 risultante dalla fusione\/incorporante, beneficiaria della scissione o conferitaria. Il\u00a0riallineamento\u00a0effettuato ai sensi del Dl 104, pur comportando il pagamento di un\u2019imposta sostitutiva molto inferiore rispetto al\u00a0riallineamento\u00a0\u00abordinario\u00bb, determina il vincolo fiscale della sospensione d\u2019imposta su un ammontare delle riserve equivalenti all\u2019importo oggetto di\u00a0riallineamento.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019imposta sostitutiva dovuta \u00e8 quella del 3% prevista dal Dl 104 per la rivalutazione ed il\u00a0riallineamento<\/strong>\u00a0dei beni nel bilancio 2020<\/strong>. In particolare, l\u2019imposta sostitutiva andr\u00e0 versata in un massimo di tre rate di pari importo di cui la prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione \u00e8 eseguita.<\/p>\n <\/p>\n Il riconoscimento fiscale dei valori affrancati, anche con riferimento all\u2019avviamento\u00a0ed alle\u00a0altre\u00a0attivit\u00e0 immateriali\u00a0avverr\u00e0 decorrere dal periodo d\u2019imposta 2021, ai fini dell\u2019ammortamento ed a decorrere dal periodo d\u2019imposta 2024 ai fini della determinazione di plusvalenze e minusvalenze (fattispecie che si verificher\u00e0 in caso di cessione dell\u2019azienda\/ramo d\u2019azienda che incorpora l\u2019avviamento).<\/p>\n <\/p>\n Con il pagamento dell\u2019imposta sostitutiva del 3%<\/strong>\u00a0\u00e8 quindi possibile ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori valori gi\u00e0 iscritti in bilancio e dedurre fiscalmente gli ammortamenti relativi a tali maggiori valori, eliminando i disallineamenti esistenti. Per espressa previsione normativa i disallineamenti devono essere presenti, oltre che nel bilancio 2020, anche nel bilancio 2019, ed il valore affrancabile \u00e8 quello residuo al termine del periodo d\u2019imposta 2020, al netto degli ammortamenti dell\u2019esercizio. Non sono quindi affrancabili i disallineamenti che si generano, ad esempio, per effetto di operazioni straordinarie che si realizzano nel corso del 2020 o comunque non preesistenti nel bilancio 2019.<\/p>\n <\/p>\n Il riconoscimento fiscale di valori gi\u00e0 espressi in bilancio e pertanto non comporta incrementi del patrimonio netto. \u00c8 tuttavia richiesto che, a fronte dell\u2019importo corrispondente ai maggiori valori riallineati, al netto dell\u2019imposta sostitutiva del 3%, sia vincolata una riserva in sospensione d’imposta. In caso di\u00a0incapienza<\/strong>\u00a0nelle\u00a0riserve<\/strong>\u00a0disponibili<\/strong>\u00a0\u00e8 possibile rendere indisponibile una quota del capitale sociale, in quanto l’imputazione a capitale della riserva non fa venir meno la sospensione d’imposta. Il vincolo della sospensione d\u2019imposta comporta che, in caso di distribuzione, la riserva sar\u00e0 assoggettata a tassazione ai fini delle imposte sui redditi in capo al soggetto che effettua la distribuzione (oltre che in capo ai soci percipienti), vanificando di conseguenza tutti i benefici del\u00a0riallineamento. Al fine di evitare tali effetti, rendendo la riserva liberamente distribuibile, la stessa pu\u00f2 essere affrancata attraverso il pagamento dell\u2019imposta sostitutiva del 10% prevista dall\u2019articolo 110, comma 3, Dl 104. L\u2019imposta del 10% va applicata sull\u2019importo corrispondente ai maggiori valori riallineati, al lordo dell\u2019imposta sostitutiva del 3%, e va versata in tre rate, con le stesse scadenze previste per l\u2019imposta dovuta per il riconoscimento fiscale dei maggiori valori contabili.<\/p>\n <\/p>\n