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La legge di Bilancio 2021 concede alle imprese una estensione molto gradita delle fattispecie oggetto di riallineamento fiscale nel prossimo bilancio. Il comma 83 della legge 178\/2020 aggiunge un nuovo comma 8-bis all\u2019articolo 110 del decreto Agosto (Dl 104\/2020), prevedendo che la facolt\u00e0 di riallineare \u2013 nel bilancio dell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2020 – il (minor) valore fiscale a quello contabile di cui all\u2019articolo 14 della legge 342\/2000 si estende anche all\u2019avviamento ed alle altre attivit\u00e0 immateriali risultanti dal bilancio dell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2019.<\/p>\n
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Il riallineamento \u00e8 un\u2019operazione tradizionalmente proposta dal legislatore unitamente alla rivalutazione dei beni d\u2019impresa, ma che si differenzia da quest\u2019ultima perch\u00e9 il valore di bilancio non viene incrementato, ma \u00e8 il (minor) valore fiscalmente riconosciuto dell\u2019attivit\u00e0 immobilizzata che viene portato allo stesso livello del valore contabile.<\/p>\n
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Per effetto dei commi 7 ed 8 dell\u2019articolo 110 del Dl 104\/2020, nel bilancio 2020 sia i soggetti Oic adopter che quelli Ias adopter possono ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio con riferimento a:<\/p>\n
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Si versa un\u2019imposta sostitutiva del 3% del differenziale civilistico\/fiscale risultante dal bilancio 2020, a condizione che il disallineamento esistesse gi\u00e0 nel bilancio precedente. L\u2019opportunit\u00e0, grazie alla legge di Bilancio 2021, si estende anche all\u2019avviamento e ai costi pluriennali, normalmente esclusi.<\/p>\n
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Diversamente dalla rivalutazione, il riallineamento non necessita di un\u2019iscrizione contabile con emersione dell\u2019apposita riserva nel patrimonio netto. Proprio per questo, tuttavia, il comma 4 dell\u2019articolo 10 del Dm 162\/2001 prevede che, per l\u2019importo corrispondente ai maggiori valori riallineati al netto dell\u2019imposta sostitutiva, debba essere vincolata una riserva libera, che acquisisce il regime di sospensione d\u2019imposta, ovvero, in caso di incapienza di riserve utilizzabili, venga vincolata allo scopo una corrispondente quota del capitale sociale. In entrambi i casi \u00e8 possibile evitare il vincolo versando una ulteriore imposta sostitutiva del 10% a titolo di affrancamento della riserva.<\/p>\n
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Il riallineamento al 3% (con effetto fiscale gi\u00e0 dal 2021 per gli ammortamenti, dal 2024 per gli atti di realizzo dei beni) \u00e8 assai pi\u00f9 economico sia del regime \u201cordinario\u201d previsto dall\u2019articolo 176, comma 2-ter, del Tuir (imposta dal 12% al 16%) sia di quello \u201cspeciale\u201d disciplinato dall\u2019articolo 15, comma 10, del Dl 185\/2008 (imposta al 16%).<\/p>\n
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La riserva vincolata<\/strong><\/p>\n L\u2019ammontare su cui viene versata imposta sostitutiva del 3% rileva anche ai fini della individuazione della riserva da vincolare in sospensione d\u2019imposta che sar\u00e0 quindi di ammontare minore rispetto al disallineamento esistente al 31 dicembre 2019. Anzi, per essere pi\u00f9 precisi l\u2019ammontare da vincolare in sospensione d\u2019imposta \u00e8 al netto della imposta sostitutiva che viene appostata come debito in bilancio. La circolare 57\/2001 ha ricordato che qualora l\u2019imposta sostitutiva sia imputata a conto economico la riserva da vincolare \u00e8 comunque al netto di tale imposta.<\/p>\n <\/p>\n La delibera dell\u2019assemblea<\/strong><\/p>\n L\u2019agenzia delle Entrate nella prassi interpretativa, richiede che il vincolo di sospensione d\u2019imposta debba derivare da una delibera assembleare da assumere, al pi\u00f9 tardi, entro l\u2019esercizio successivo a quello di rivalutazione.<\/p>\n Al riguardo il punto fondamentale \u00e8 che nel patrimonio netto dell\u2019esercizio 2020 vi sia capienza che vincoli la riserva, che poi il vincolo sia ufficializzato dai soci sembra aspetto di minore entit\u00e0. Va ricordato, infine, che il riallineamento va eseguito sull\u2019intero importo disallineato, non essendo possibile, come invece accade per la rivalutazione, una scelta di riallineamento parziale.<\/p>\n <\/p>\n