ex<\/em><\/a>\u00a0articolo 18, legge 81\/2017),<\/li>\n<\/ul>\nse gli investimenti sono effettuati nel\u00a0periodo 16 novembre 2020-31 dicembre 2021<\/strong>, ovvero entro il 30 giugno 2022, a condizione che entro la data del 31 dicembre\u00a0 2021 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione. Se, invece, gli acquisti sono effettuati nell\u2019intervallo\u00a01 gennaio 2022-31 dicembre 2022<\/strong>\u00a0ovvero entro il 30 giugno\u00a02023, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2022 l\u2019ordine risulti accettato e avvenga il pagamento di almeno il 20%, il\u00a0credito \u00e8 riconosciuto nella misura del 6%<\/strong>.<\/p>\n <\/p>\n
Il costo su cui calcolare il credito \u00e8 determinato ai sensi dell’articolo 110, comma 1, lettera b), del Tuir e, quindi, si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese generali. Tuttavia, per i beni strumentali vanno ricompresi gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto di disposizioni di legge. Nel costo di fabbricazione si possono aggiungere con gli stessi criteri anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al bene. Per gli investimenti effettuati mediante contratti di locazione finanziaria, si assume il costo sostenuto dal locatore per l’acquisto dei beni. Il costo su cui calcolare il credito \u00e8 determinato ai sensi dell\u2019articolo 110, comma 1, lettera b), del Tuir e, quindi, si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese generali. Tuttavia, per i beni strumentali vanno ricompresi gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto di disposizioni di legge. Nel costo di fabbricazione si possono aggiungere con gli stessi criteri anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al bene. Per gli investimenti effettuati mediante contratti di locazione finanziaria, si assume il costo sostenuto dal locatore per l\u2019acquisto dei\u00a0beni.<\/p>\n
<\/p>\n
Per gli\u00a0investimenti in\u00a0beni\u00a0materiali 4.0<\/strong>\u00a0indicati nell\u2019allegato A della\u00a0Legge 232\/2016\u00a0effettuati nella\u00a0prima\u00a0tranche<\/em>\u00a0temporale<\/strong>\u00a0il credito d\u2019imposta \u00e8 riconosciuto nelle seguenti misure:<\/p>\n\n- 50% per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro;<\/li>\n
- 30% per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni e fino a 10 milioni di euro;<\/li>\n
- 10% per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro.<\/li>\n<\/ul>\n
Qualora\u00a0effettuati nell\u2019anno 2022<\/strong>\u00a0(o entro il 30 giugno 2023 alle usuali condizioni), le suddette percentuali sono rispettivamente pari al: 40, 20 e 10%.<\/p>\n <\/p>\n
Gli investimenti aventi ad oggetto\u00a0beni strumentali<\/strong>\u00a0immateriali 4.0<\/strong>\u00a0compresi nell\u2019allegato B della Legge 232\/2016 effettuati a decorrere\u00a0dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2022<\/strong>, ovvero entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, il\u00a0credito d\u2019imposta \u00e8 riconosciuto nella misura del 20% del costo<\/strong>, nel limite massimo di costi ammissibili pari a 1 milione di euro. Si considerano agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione all\u2019utilizzo degli stessi\u00a0beni\u00a0mediante soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza.<\/p>\n <\/p>\n
Non essendo diversamente specificato, nel periodo di convivenza del credito d\u2019imposta per\u00a0beni strumentali\u00a0di cui alla\u00a0Legge 160\/2019\u00a0e il credito di cui alla 2021 si ritiene che il contribuente possa scegliere quello maggiormente conveniente.<\/p>\n
<\/p>\n
Il credito d\u2019imposta \u00e8\u00a0utilizzabile esclusivamente in compensazione<\/strong>, ai sensi dell\u2019articolo 17 del Dlgs 241\/1997\u00a0in:<\/p>\n\n- 3 rate annuali di pari importo<\/strong>\u00a0(in luogo delle precedenti 5 quote annuali):\n
\n- a decorrere dall’anno di\u00a0entrata in funzione dei\u00a0beni\u00a0per gli investimenti in\u00a0beni strumentali\u00a0ordinari<\/strong>;<\/li>\n
- a decorrere\u00a0dall’anno di avvenuta interconnessione dei\u00a0beni<\/strong>\u00a0per gli investimenti 4.0<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n
\n- (opzione) in\u00a0un\u2019unica soluzione<\/strong>\u00a0nel caso di investimenti in\u00a0beni strumentali\u00a0ordinari a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre\u00a0 2021 (o entro il 30 giugno 2022), effettuati da soggetti con un volume di ricavi o compensi inferiori a 5 milioni di euro.<\/li>\n<\/ul>\n
<\/p>\n
L\u2019effettuazione dell\u2019investimento rileva ai fini della quantificazione del beneficio<\/strong>. Nel caso in cui l\u2019interconnessione dei\u00a0beni\u00a0avvenga in un periodo d\u2019imposta successivo a quello della loro entrata in funzione \u00e8 comunque possibile iniziare a fruire del credito d\u2019imposta per la parte spettante.<\/p>\n <\/p>\n
Nel caso in cui l’impresa decida di fruire del credito spettante per i\u00a0beni\u00a0ordinari nell’anno di entrata in funzione del bene, ai fini della fruizione del credito d’imposta potenziato al netto della quota di credito gi\u00e0 fruita in precedenza, debba decorrere un nuovo triennio. Cos\u00ec, ad esempio, ipotizzando che nel corso del 2021 si proceda all’acquisto e all’entrata in funzione di un bene agevolabile il cui costo sia pari a 120mila euro e che nel corso del 2022 si proceda anche alla sua interconnessione, qualora l’impresa nel corso del 2021 si avvalga della possibilit\u00e0 di utilizzare in compensazione la prima quota del credito “ordinario”, pari a 4.000 euro (1\/3 di 12.000), a partire dal 2022 decorrer\u00e0 il triennio di fruizione del credito potenziato e la quota annuale compensabile sar\u00e0 pari a 18.667 euro (1\/3 di 56.000 euro). Il credito d\u2019imposta\u00a0non \u00e8 soggetto al limite annuale di utilizzazione dei crediti d\u2019imposta da quadro RU<\/strong>, pari a 250.000,00 euro,\u00a0n\u00e9 al limite generale annuale di compensazione nel modello F24,<\/strong>\u00a0pari a 700.000,00 euro. Inoltre, non soggiace al divieto di compensazione dei crediti relativi ad imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per ammontare superiore a 1.500,00 euro. Prevedendo l\u2019utilizzo del credito in tre quote annuali di pari importo, il Legislatore ha previsto una maggiore compensazione annuale delle imposte dovute; tuttavia, la norma non specifica cosa accade nel caso in cui non si utilizzi l\u2019intera quota annuale per mancanza di imposte a debito. Il credito d\u2019imposta\u00a0non concorre alla formazione del reddito nonch\u00e9 della base imponibile dell\u2019Irap<\/strong>\u00a0e non rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, co. 5, del Tuir. Inoltre,\u00a0\u00e8 possibile cumulare il beneficio fiscale con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi<\/strong>, a condizione che tale cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e della base imponibile dell\u2019Irap, non porti al superamento del costo sostenuto. Ad esempio, come chiarito nella risposta ad interpello 360\/2020 in merito al credito d\u2019imposta\u00a0ex<\/em>\u00a0Legge 160\/2019, l\u2019agevolazione \u00e8 cumulabile con il credito d\u2019imposta per investimenti nel Mezzogiorno.<\/p>\n <\/p>\n
Al fine di fruire dell\u2019agevolazione, le imprese e i professionisti sono tenuti a conservare, pena la revoca del beneficio, la documentazione idonea a dimostrare l\u2019effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi agevolabili. Il co. 1062 dell\u2019articolo 1 della Legge 178\/2020 prevede espressamente che nelle fatture e negli altri documenti relativi all\u2019acquisizione dei\u00a0beni\u00a0agevolati sia fatto riferimento alle disposizioni dei commi da 1054 a 1058. A tal fine, il fornitore dovrebbe indicare nella fattura \u201cBeni\u00a0agevolabili ai sensi dell\u2019articolo 1, commi 1054-1058, Legge 178\/2020\u201d. In caso di mancata indicazione della dicitura in fattura si ritengono applicabili i chiarimenti forniti dall\u2019agenzia delle Entrate nelle risposte ad interpello nn. 438 e 439 del 2020, secondo cui per le fatture cartacee, il riferimento normativo pu\u00f2 essere riportato dall\u2019acquirente sull’originale di ogni fattura, sia di acconto che di saldo, con scrittura indelebile, anche mediante l’utilizzo di un apposito timbro; in relazione alle fatture elettroniche, il beneficiario, in alternativa, pu\u00f2:<\/p>\n
\n- stampare il documento di spesa apponendo la predetta scritta indelebile;<\/li>\n
- realizzare un’integrazione elettronica da unire all’originale e conservare insieme allo stesso con le modalit\u00e0 indicate, seppur in tema di inversione contabile, nella\u00a0circolare n. 14\/E del 2019.<\/li>\n<\/ul>\n
Inoltre, unicamente con riferimento ai\u00a0beni<\/strong>\u00a04.0<\/strong>,\u00a0le imprese sono tenute a produrre una perizia tecnica<\/strong>\u00a0semplice rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o un attestato di conformit\u00e0 rilasciato da un ente di certificazione accreditato, da cui risulti che i\u00a0beni:<\/p>\n\n- possiedono caratteristiche tecniche tali da includerli negli elenchi di cui ai richiamati allegati A e B;<\/li>\n
- sono interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura.<\/li>\n<\/ul>\n
Se il costo di unitario di acquisizione dei\u00a0beni\u00a0non \u00e8 superiore a 300.000 euro<\/strong>, l\u2019onere documentale pu\u00f2 essere adempiuto attraverso una\u00a0dichiarazione resa dal legale rappresentante<\/strong>\u00a0ai sensi del\u00a0Dpr 445\/2000. Per gli stessi\u00a0beni, al solo fine di consentire al Mise di acquisire le informazioni necessarie per valutare l\u2019andamento, la diffusione e l\u2019efficacia delle misure agevolative introdotte, le\u00a0imprese<\/strong>\u00a0che si avvalgono di tali misure effettuano una\u00a0comunicazione allo stesso Ministero<\/strong>, secondo le modalit\u00e0 e i termini individuati dal decreto ministeriale che sar\u00e0 appositamente emanato.<\/p>\n <\/p>\n
Se, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di entrata in funzione del bene o dell\u2019avvenuta interconnessione, i\u00a0beni\u00a0agevolati sono ceduti a titolo oneroso o sono destinati a strutture produttive ubicate all\u2019estero, anche se appartenenti allo stesso soggetto, il credito d\u2019imposta \u00e8 corrispondentemente ridotto escludendo dall\u2019originaria base di calcolo il relativo costo. Il maggior credito d\u2019imposta eventualmente gi\u00e0 utilizzato in compensazione deve essere riversato dal soggetto entro il termine per il versamento a saldo dell\u2019imposta sui redditi dovuta per il periodo d\u2019imposta in cui si verifichino le suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi. Tuttavia, considerato il richiamo all\u2019articolo 1, commi 35 e 36 della Legge 205\/2017, nell\u2019ipotesi in cui nello stesso periodo d\u2019imposta di cessione del bene per il quale si fruisce del credito, l\u2019impresa:<\/p>\n