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La direttiva 822\/2018, recepita nel nostro ordinamento con il Dlgs 100\/2020, prevede la necessit\u00e0 di comunicare all\u2019agenzia delle Entrate i meccanismi transnazionali aggressivi.<\/p>\n
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L\u2019articolo 5, comma 1, Dlgs 100\/2020\u00a0stabilisce che il\u00a0meccanismo transfrontaliero \u00e8 soggetto all’obbligo di comunicazione\u00a0se sussiste almeno uno degli\u00a0elementi distintivi\u00a0(hallmark) indicati nell\u2019Allegato al decreto stesso.<\/p>\n
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Tutti gli elementi distintivi (hallmark) devono caratterizzarsi per il requisito della\u00a0transnazionalit\u00e0. Lo scopo della disciplina, infatti, \u00e8 quello di evitare che i soggetti sfruttino le smagliature nelle normative dei vari Paesi per implementare dei meccanismi aggressivi. Un secondo requisito che \u00e8 sempre richiesto, tranne negli elementi caratterizzanti di cui al gruppo D, \u00e8 rappresentato dal\u00a0risparmio d\u2019imposta.<\/p>\n
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Solo in alcuni casi, infine, \u00e8 richiesto il soddisfacimento del criterio del vantaggio principale. In sostanza, come avremo modo di segnalare proponendo alcuni esempi della circolare, si deve verificare se il\u00a0vantaggio del risparmio\u00a0d\u2019imposta\u00a0supera il 50% della somma del vantaggio fiscale e dei vantaggi extrafiscali.<\/p>\n
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La Cm 2\/E\/2021 precisa che, a titolo meramente esemplificativo, si possono considerare quali ipotesi di vantaggi fiscali le seguenti casistiche:<\/p>\n
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Devono essere\u00a0escluse\u00a0dall\u2019ambito della DAC6: l\u2019Iva, i dazi doganali, le accise. Ci\u00f2 in quanto si tratta di forme di prelievo coperte da altra legislazione dell\u2019Ue in materia di cooperazione amministrativa. Vanno altres\u00ec\u00a0esclusi\u00a0i contributi per la sicurezza sociale obbligatoria. Sono invece\u00a0incluse: l\u2019Irpef, l\u2019Ires, le relative addizionali, l\u2019Irap, le ritenute a titolo d\u2019imposta ed imposta sostitutiva, le imposte locali, l\u2019imposta di registro, l\u2019imposta di bollo, le imposte ipotecarie e catastali, le imposte di successione e di donazione, l\u2019Ivafe e l\u2019Ivie.<\/p>\n
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Per quanto riguarda gli altri Stati,\u00a0rilevano le imposte\u00a0ivi considerabili\u00a0equivalenti\u00a0a quelle a cui si applica la direttiva DAC6. Si devono considerare le imposte dovute da un contribuente in un Paese dell’Unione europea o in altre giurisdizioni estere con le quali \u00e8 in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni. Allo stato attuale, la riduzione potenziale d\u2019imposta va verificata con riferimento agli Stati membri dell\u2019Unione europea.<\/p>\n
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Alcuni elementi distintivi chiedono la verifica del criterio del vantaggio principale. Il vantaggio extra-fiscale dev\u2019essere quello che, sulla base della\u00a0documentazione disponibile, ragionevolmente ci si attende dal meccanismo transfrontaliero, tenuto conto dei fatti e delle circostanze. I\u00a0vantaggi extra-fiscali\u00a0possono derivare:<\/p>\n
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La comunicazione pu\u00f2 essere\u00a0dovuta dagli intermediari e dai contribuenti.<\/p>\n
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La Cm 2\/E\/2021 definisce il contribuente come \u00abqualunque soggetto che attua o a favore del quale viene messo a disposizione, ai fini dell\u2019attuazione, un meccanismo transfrontaliero\u00bb. Il\u00a0contribuente\u00a0potrebbe essere:<\/p>\n
L\u2019obbligo di comunicazione \u00e8 subordinato al ricorrere di uno dei criteri di collegamento territoriale previsti dall\u2019articolo 2, comma 1, lettera d), Dlgs 100\/2020.<\/p>\n
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Prossime scadenze della comunicazione<\/p>\n
| Ambito temporale<\/td>\n | Scadenza<\/td>\n | Commento<\/td>\n<\/tr>\n |
| Informazioni relative ai meccanismi transfrontalieri la cui prima fase \u00e8 stata attuata tra il 25 giugno 2018 e il 30 giugno 2020<\/td>\n | 28 febbraio 2021<\/td>\n | A differenza delle ipotesi successive viene richiesta l\u2019attuazione e non la messa a disposizione<\/td>\n<\/tr>\n |
| Informazioni relative al periodo compreso tra il 1\u00b0 luglio 2020 e il 31 dicembre 2020<\/td>\n | entro trenta giorni a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2021<\/td>\n | La scadenza \u00e8 il 1 febbraio 2021 in quanto il 30.1 ed il 31.1 cadono di sabato e di domenica8<\/td>\n<\/tr>\n |
| Comunicazione di meccanismi commerciabili<\/td>\n | Ogni tre mesi a partire dal 30 aprile 2021<\/td>\n | <\/td>\n<\/tr>\n |
| Informazioni relative al periodo a partire dall\u20191 gennaio 2021<\/td>\n | Entro 30 giorni<\/td>\n | Il\u00a0dies a quo\u00a0varia a seconda dei casi<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n <\/p>\n |