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La Legge di bilancio 2021 offre nuovamente ai contribuenti che detengono – al 1\u00b0 gennaio 2021 – terreni e partecipazioni non quotate al di fuori del reddito d’impresa l’opportunit\u00e0 di operare l’affrancamento di valore ai fini dell’imposizione diretta, versando entro il prossimo 30 giugno un’imposta sostitutiva dell’11% sul valore del bene determinato da una perizia di stima asseverata da soggetto qualificato entro la medesima data del 30 giugno. Nel tempo si \u00e8 stratificato un ampio panorama di interpretazioni dell’Amministrazione finanziaria, spesso collegate ad interventi della giurisprudenza di legittimit\u00e0.<\/p>\n
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Tale nuova riapertura consente di \u00abrivalutare\u00bb i predetti beni posseduti al 1\u00b0 gennaio 2021, attraverso una\u00a0perizia\u00a0asseverata\u00a0e il\u00a0versamento\u00a0dell\u2019imposta\u00a0sostitutiva\u00a0dell\u201911% (da applicarsi sul valore asseverato) entro il 30 giugno 2021.<\/p>\n
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Il pagamento dell\u2019imposta sostitutiva consente di poter utilizzare il nuovo valore rideterminato, anzich\u00e9 l\u2019originario costo o valore di acquisto, ai fini del calcolo dei redditi diversi di cui all\u2019articolo 67, comma 1, lettere a), b), c) e c-bis), del Tuir. La facolt\u00e0 di rideterminare il costo di terreni e partecipazioni era prevista anche nel periodo d\u2019imposta 2020, con riferimento ai beni detenuti alla data del:<\/p>\n
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Se le partecipazioni sono vendute ad un prezzo inferiore viene comunque mantenuto il\u00a0valore\u00a0rideterminato\u00a0ai sensi della\u00a0Legge 448\/2001, il quale pu\u00f2 determinare, al massimo,\u00a0l\u2019azzeramento\u00a0della\u00a0plusvalenza, ma in ogni caso non ritorna applicabile il costo ante rivalutazione (il quale potrebbe condurre invece anche all\u2019emersione di una plusvalenza). Il\u00a0valore\u00a0rideterminato\u00a0dei\u00a0terreni\u00a0edificabili e con destinazione agricola costituisce il \u00abvalore normale minimo di riferimento ai fini delle imposte sui redditi, dell\u2019imposta di registro e dell’imposta ipotecaria e catastale\u00bb, \u00a0\u00abl\u2019indicazione\u00a0nell\u2019atto\u00a0di\u00a0vendita\u00a0dell\u2019immobile, di un\u00a0corrispettivo\u00a0inferiore\u00a0rispetto al valore del cespite in precedenza rideterminato dal contribuente sulla base di perizia giurata a norma dell\u2019articolo 7 della Legge 448 del 2001\u00a0non determina la decadenza del contribuente dal beneficio correlato al pregresso versamento dell\u2019imposta sostitutiva, n\u00e9 la possibilit\u00e0 per l\u2019Amministrazione finanziaria di accertare la plusvalenza secondo il valore storico del bene\u00bb. La possibilit\u00e0 di avvalersi dell\u2019agevolazione di cui alla\u00a0Legge 448\/2001\u00a0va intesa nel senso che, una volta verificatisi i presupposti di legge per\u00a0applicare\u00a0l\u2019imposta\u00a0sostitutiva, \u00abtale meccanismo impedisce di recuperare, ai fini del computo della plusvalenza, il valore storico del bene anteriore a quello di perizia, ancorch\u00e9 detto valore non sia indicato nell\u2019atto o sia indicato un valore commerciale inferiore a quello periziato, come tale inidoneo a determinare l\u2019insorgenza di un reddito tassabile rispetto al valore periziato maggiore\u00bb.<\/p>\n
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Per quanto riguarda la rideterminazione del valore delle partecipazioni, la Cm 1\/E\/2021 fornisce alcuni chiarimenti richiesti a fronte di interpelli formulati dai contribuenti con riferimento a: i) titoli quotati in sistemi multilaterali di negoziazione; ii) partecipazioni detenute da coniugi in regime di comunione dei beni; iii) rideterminazione parziale del valore della partecipazione.<\/p>\n
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