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Sono oltre 125mila le imprese che possono beneficiare delle agevolazioni dell\u2019Ace\u00a0innovativa.<\/p>\n
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La forma di incentivo delle patrimonializzazioni introdotta dal 2011 \u00e8 stata rivista e corretta dal decreto\u00a0Sostegni\u00a0bis alzando dall\u20191,3 al 15% l\u2019aliquota per il calcolo del rendimento nozionale delle variazioni di aumento di capitale per l\u2019anno di imposta 2021. Agevolazione che pu\u00f2 essere trasformata in credito di imposta e compensata con altri oneri e tributi.<\/p>\n
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Anche se il provvedimento limita l\u2019efficacia dell\u2019aliquota a variazioni entro i 5 milioni di euro, dunque a vantaggio di imprese di piccole e medie dimensioni.<\/p>\n
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Pertanto, il\u00a0beneficio\u00a0del\u00a015%\u00a0su versamenti soci effettuati nel 2021 (anche per effetto di rinuncia a crediti derivanti da precedenti finanziamenti) e sugli utili 2020 accantonati a riserva in sede di approvazione del bilancio 2021, fino al limite di 5 milioni di euro, spetta anche nel caso in cui il patrimonio netto contabile, per effetto delle perdite subite nel corso del 2021, sia inferiore a tale ammontare.<\/p>\n
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In sintesi, gli incrementi di patrimonio attuati nel 2021 (per versamenti in denaro dei soci o per accantonamento di utili a riserva), verranno valorizzati, ai fini del calcolo dell\u2019agevolazione, separatamente dalla base Ace formata fino al 2020, fino a un tetto di 5 milioni di euro: entro questo limite i) si applicher\u00e0 un coefficiente del 15% in luogo dell\u2019attuale 1,3%, ii) non si applicher\u00e0 la regola del pro-rata temporis sui versamenti soci e iii) non si applicher\u00e0 il limite del patrimonio netto, per determinare il beneficio Ace.<\/p>\n
Sulla base Ace gi\u00e0 esistente al 31 dicembre 2020 nonch\u00e9 sugli incrementi 2021 eccedenti i 5 milioni continua invece ad applicarsi l\u2019aliquota ordinaria del 1,3%, nonch\u00e9 \u2013 presumibilmente \u2013 la regola del pro-rata temporis sui versamenti in corso d\u2019anno ed il limite del patrimonio netto.<\/p>\n
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La norma, peraltro, si limita a fissare le\u00a0regole\u00a0applicabili\u00a0agli incrementi patrimoniali 2021 (entro il limite di 5 milioni di euro), senza disciplinare le sorte di tali incrementi nei periodi d\u2019imposta successivi. A tal proposito, considerate i\u00a0meccanismi\u00a0di\u00a0funzionamento\u00a0dell\u2019incentivo, appare ragionevole ipotizzare che \u2013 a decorrere dal 2022 \u2013 ritorni applicabile il tasso di rendimento nozionale dell\u20191,3% sull\u2019intero incremento patrimoniale registrato rispetto alla data di riferimento per il calcolo dell\u2019Ace (bilancio 2010), incluso lo \u00abstrato\u00bb di 5 milioni che ha usufruito dell\u2019incentivo maggiorato nel 2021. Una diversa soluzione, volta a ritenere che l\u2019incremento patrimoniale 2021 che ha usufruito della maggiorazione vada sterilizzato per il calcolo della base Ace dei successivi esercizi, apparirebbe poco coerente con le regole generali, oltre che estremamente complessa da gestire negli esercizi successivi.<\/p>\n
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L\u2019altra novit\u00e0 introdotta dal Decreto in esame riguarda le modalit\u00e0 di fruizione dell\u2019incentivo, che secondo le regole ordinarie comporterebbe una riduzione dell\u2019imponibile 2021 (da indicare nel modello Redditi 2022), generando un risparmio finanziario per l\u2019impresa beneficiaria in sede di saldo 2021 (quindi a giugno 2022 per i soggetti \u00absolari\u00bb) e solo in presenza di un imponibile Ires positivo e di un\u2019imposta a debito. In proposito, il comma 3 prevede la possibilit\u00e0 di ottenere il\u00a0riconoscimento\u00a0dell\u2019incentivo\u00a0in\u00a0via\u00a0anticipata, sotto forma di credito d\u2019imposta, sempre nel limite degli incrementi patrimoniali di 5 milioni. Tale credito d\u2019imposta \u00e8 calcolato applicando al rendimento nozionale maggiorato del 15% le aliquote Ires (o Irpef) in vigore nel periodo d\u2019imposta in corso al 31 dicembre 2020 e pu\u00f2 essere utilizzato, previa comunicazione all\u2019agenzia delle Entrate, dal giorno successivo a quello dell\u2019avvenuto versamento del conferimento in denaro, o dal giorno successivo alla rinuncia o alla compensazione di crediti, o dal giorno successivo alla delibera dell\u2019assemblea di destinare, in tutto o in parte, a riserva l\u2019utile di esercizio. \u00a0In alternativa alla compensazione in F24, il credito d’imposta pu\u00f2 essere chiesto a\u00a0rimborso\u00a0o \u2013 sempre previa comunicazione all\u2019agenzia delle Entrate \u2013 pu\u00f2 essere ceduto a terzi (non necessariamente intermediari finanziari), con possibilit\u00e0 di successiva cessione del credito ad altri soggetti; il cessionario pu\u00f2 usufruire del credito con le stesse modalit\u00e0 previste per il soggetto cedente, quindi compensazione in F24, richiesta a rimborso e cessione a terzi. In conformit\u00e0 a quanto previsto in altri ambiti (ad esempio, cessioni di crediti da \u00absuperbonus\u00bb), i soggetti cessionari rispondono solo per l\u2019eventuale utilizzo del credito d\u2019imposta in modo irregolare o in misura maggiore rispetto al credito ricevuto, mentre le eventuali contestazioni in merito alla spettanza del credito ricadono esclusivamente sul soggetto che l\u2019ha generato.<\/p>\n
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Il credito d’imposta deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi e non \u00e8 tassabile ai fini Ires e Irap.<\/p>\n
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I meccanismi di recapture variano a seconda che l\u2019incentivo sia stato fruito attraverso conversione in credito d\u2019imposta o con modalit\u00e0 ordinarie.<\/p>\n
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