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La circolare 15\/E\/2021 recepisce i commenti pervenuti a seguito della pubblica consultazione conclusasi il 12 ottobre scorso.<\/p>\n
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Per beneficiare della\u00a0penalty protection<\/em>, che consente la disapplicazione delle sanzioni in caso di verifica afferente al transfer pricing (articolo 110, comma 7, del Tuir), occorre predisporre (mera facolt\u00e0 e non obbligo) una documentazione composta dal masterfile e dal countryfile in grado di dimostrare che i prezzi applicati sono di libera concorrenza, e che pertanto non vi \u00e8 stato l\u2019intento di spostare materia imponibile altrove all\u2019estero. Per ci\u00f2 che concerne il master file, che si ricorda \u00e8 obbligatorio per tutti i soggetti rispetto al previgente regime, qualora il periodo d\u2019imposta del soggetto estero controllante diretto o indiretto non risulti coincidente con quello dell\u2019entit\u00e0 locale, si ritiene possibile presentare il masterfile predisposto dal soggetto controllante diretto o indiretto riferito al periodo d\u2019imposta la cui data di chiusura precede quella del periodo d\u2019imposta dell\u2019entit\u00e0 locale. In ogni caso, se nel corso del controllo emerga l\u2019esigenza di disporre di informazioni supplementari o integrative rispetto a quelle contenute nel documento, l\u2019entit\u00e0 locale deve rendere disponibile su richiesta tali ulteriori informazioni, compreso, se del caso, il masterfile riferito al periodo d\u2019imposta la cui data di chiusura segue quella del periodo d\u2019imposta dell\u2019entit\u00e0 locale.<\/p>\n <\/p>\n Circa la documentazione nazionale \u00e8 possibile descrivere anche le operazioni marginali. Se chiaramente queste non vengono descritte, in caso di contestazione per esse non varr\u00e0 l\u2019esimente sanzionatoria, ma questo non significa che l\u2019esimente venga meno anche per le operazioni non marginali.<\/p>\n <\/p>\n Per le operazioni afferenti a royalties e interessi passivi si guarda al principio di competenza, anche se in fase di verifica i controlli potranno essere effettuati sui pagamenti in base al criterio di cassa.<\/p>\n <\/p>\n Per quanto riguarda i termini di consegna della documentazione, richieste ad hoc possono riguardare i master file afferenti alle divisioni dell\u2019impresa o quelli riguardanti le altre attivit\u00e0, cos\u00ec come i casi in cui vi siano delle differenze nella chiusura dei periodi d\u2019imposta fra le entit\u00e0 coinvolte.<\/p>\n <\/p>\n Viene ribadita l\u2019apertura alla remissione in bonis, cos\u00ec come previsto gi\u00e0 per la documentazione del patent box. A titolo esemplificativo, quindi, la comunicazione riferita al periodo d\u2019imposta 2020, da effettuare con il modello Redditi 2021, pu\u00f2 essere effettuata presentando una dichiarazione integrativa al pi\u00f9 tardi entro il termine di presentazione del modello Redditi 2022, versando, altres\u00ec, la sanzione prevista dall\u2019articolo 11, comma 1, del Dlgs 471 del 1997.<\/p>\n <\/p>\n Viene specificato che, ai fini dell\u2019applicazione della disciplina della remissione in bonis, non rientrano tra le \u00abaltre attivit\u00e0 amministrative di accertamento\u00bb le richieste informative e documentali eseguite nell\u2019ambito del regime dell\u2019adempimento collaborativo disciplinato dagli articoli 3 e seguenti del Dlgs 128\/15.<\/p>\n <\/p>\n In caso di rettifica del valore di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento praticati dal contribuente, la sanzione amministrativa per infedele dichiarazione non si applica qualora la documentazione, validamente presentata, sia considerata idonea anche per la parte di reddito imponibile, ovvero di compensi, interessi e altre somme soggette a ritenuta, oggetto di dichiarazione integrativa a sfavore; nel diverso caso in cui la documentazione sia ritenuta non idonea, la determinazione della sanzione \u00e8 rimessa alle valutazioni dell\u2019ufficio competente per l\u2019accertamento.<\/p>\n <\/p>\n La sottoscrizione elettronica del rappresentante legale del contribuente con la marca temporale deve essere apposta sul masterfile anche se lo stesso \u00e8 stato predisposto e sottoscritto dalla controllante, in quanto la ratio della disposizione risponde solo all\u2019esigenza di conferire data certa al documento stesso. \u00c8 uno dei chiarimenti della circolare 15\/E\/2021.<\/p>\n <\/p>\n La firma elettronica del legale rappresentante del contribuente apposta sulla documentazione nazionale assolve alla funzione di garantire l\u2019autenticit\u00e0 del documento, e cio\u00e8 la riferibilit\u00e0 del contenuto al suo autore e, quindi, alla societ\u00e0. Viceversa, la richiesta apposizione della firma elettronica su documenti eventualmente non predisposti dal contribuente, come nel caso del masterfile di gruppo messo a disposizione dal soggetto controllante integrerebbe un adempimento necessario al rispetto delle regole stabilite per rendere la documentazione \u201cidonea\u201d. In nessuno caso potrebbe essere imputato alcun effetto giuridico\/fattuale di responsabilit\u00e0 al management italiano, che opera come mero \u201cricevitore\u201d di informazioni rese da un altro soggetto sulle quali non ha alcun controllo. In questo senso, la controllata italiana non pu\u00f2 mettere in discussione i criteri e le scelte operate a monte dalla controllante nella redazione del masterfile, non avendo a sua disposizione le informazioni adeguate e neppure la visione d\u2019insieme per poterlo fare.<\/p>\n Proprio in questo senso la circolare sottolinea che il masterfile predisposto dal soggetto controllante, diretto e indiretto, riguardante il gruppo nel suo complesso, deve essere firmato elettronicamente con marca temporale anche se lo stesso sia gi\u00e0 stato firmato dal legale rappresentante della controllante. Questa precisazione evidenzia proprio, come poi sottolineato dalla stessa Agenzia, che lo scopo della sottoscrizione elettronica del rappresentante della controllata \u00e8 solo quello di dare data certa ai documenti posti a base della determinazione dei componenti del reddito.<\/p>\n <\/p>\n L\u2019Agenzia chiarisce che comunque il contribuente deve aver predisposto la documentazione e apposto la firma elettronica con marca temporale entro il termine di novanta giorni dalla scadenza ordinaria di presentazione della dichiarazione annuale. Dopodich\u00e9 la comunicazione tardiva si potr\u00e0 effettuare entro la prossima dichiarazione (quindi il 30 novembre 2022), ma in ogni caso la documentazione andr\u00e0 cristallizzata con firma elettronica e marca temporale entro i 90 giorni dalla scadenza originaria. Il che significa che si impediscono recuperi sostanziali ex post, potendo solo slittare la mera comunicazione fino al 30 novembre 2022.<\/p>\n <\/p>\n