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Gli incentivi fiscali destinati ai lavoratori impatriati, previsti dall\u2019articolo 16 del Dlgs 147\/2015, interessano una platea sempre pi\u00f9 ampia di soggetti. Il motivo si ritrova sicuramente nella portata del beneficio, che arriva a escludere dalla tassazione Irpef il 90% dei redditi di lavoro dipendente e assimilati, di lavoro autonomo o d\u2019impresa, prodotti in Italia in caso di trasferimento del lavoratore in una delle regioni del Mezzogiorno. Si ritrova anche nella semplificazione dei requisiti di accesso, nella possibilit\u00e0 di svolgere l\u2019attivit\u00e0 \u201cda remoto\u201d o alle dipendenze di un datore di lavoro estero e nell\u2019estensione della durata temporale dei benefici, che pu\u00f2 arrivare fino a dieci anni.<\/p>\n
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Le situazioni che possono emergere sono tuttavia differenti e devono essere affrontate in modo distinto, sia dai lavoratori e sia dalle imprese, per evitare errori che possono portare al disconoscimento dei benefici.<\/p>\n
\u00a0<\/strong><\/p>\n Trasferimento in Italia nel 2022<\/strong>: In base all\u2019articolo 16, comma 1, del Dlgs 147\/2015, possono fruire dell\u2019agevolazione i lavoratori che:<\/p>\n Condizione primaria per beneficiare dell\u2019incentivo nel 2022 \u00e8 acquisire la residenza fiscale ex articolo 2 del Tuir entro il 2 luglio prossimo. Viste le limitazioni agli spostamenti causate dal Covid-19, \u00e8 altres\u00ec fondamentale accertarsi che il richiedente non sia stato residente in Italia nel 2020 e nel 2021, ossia negli anni di osservazione del requisito della residenza estera. Quindi, anche nel caso di iscrizione all\u2019Aire, \u00e8 opportuno escludere che il beneficiario abbia avuto in Italia il domicilio o la residenza per la maggior parte del periodo d\u2019imposta. I criteri fissati dall\u2019articolo 2 del Tuir valgono anche per i trasferimenti di residenza dalla Germania o dalla Svizzera a prescindere dalla presenza del criterio dello\u00a0split year<\/em>\u00a0previsto nelle rispettive convenzioni con l\u2019Italia.<\/p>\n <\/p>\n Trasferimento a fine 2021<\/strong>: Coloro che si sono trasferiti in Italia nella seconda met\u00e0 dello scorso anno accedono ai benefici fiscali dal 2022. A tal fine devono presentare una richiesta scritta al datore di lavoro, affinch\u00e9 questi possa procedere a effettuare le ritenute su una base imponibile ridotta, in sede dei pagamenti periodici. Tali soggetti, inoltre, dovranno gestire la fiscalit\u00e0 del 2021 \u2013 ultimo anno di residenza all\u2019estero \u2013 inquadrando correttamente i redditi percepiti ante e post trasferimento in Italia anche alla luce delle previsioni convenzionali.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Da dipendente ad autonomo<\/strong>: L\u2019Agenzia ha chiarito che i benefici non si perdono in caso di iniziale avvio di un lavoro dipendente e successivo passaggio a un lavoro autonomo, e viceversa. In questi casi, cambier\u00e0 per\u00f2 la modalit\u00e0 di fruizione, in quanto per il lavoro autonomo l\u2019incentivo andr\u00e0 applicato nella dichiarazione dei redditi, con conseguente differimento temporale dei relativi effetti rispetto all\u2019applicazione in busta paga. Per contenere gli effetti dello slittamento in avanti, gli autonomi possono richiedere ai committenti di applicare la ritenuta del 20% ex articolo 25 del Dpr 600\/73 sull\u2019imponibile ridotto nella misura di legge.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Estensione del beneficio<\/strong>: Il comma 3-bis dell\u2019articolo 16 del Dlgs 147\/2015 estende l\u2019incentivo per ulteriori cinque periodi di imposta in presenza di almeno un figlio minorenne o a carico, anche in affido preadottivo, o di possesso di un\u2019abitazione in Italia. Per la risposta 854\/2021 l\u2019estensione pu\u00f2 essere richiesta alla fine del primo quinquennio di fruizione degli incentivi, senza possibilit\u00e0 di anticipo. Pertanto, pu\u00f2 essere esercitata dal 1\u00b0 gennaio al 30 giugno dell\u2019anno successivo a quello di conclusione del primo quinquennio agevolato. La legge di Bilancio 2021 ha previsto che tale facolt\u00e0 \u00e8 concessa anche a coloro che si sono trasferiti in Italia prima del 2020, erano stati iscritti all\u2019Aire e risultavano beneficiari del regime degli impatriati a fine 2019. Ma dietro versamento, a seconda dei casi, di un importo una tantum pari al 10% o al 5% dei redditi prodotti nell\u2019anno precedente alla richiesta. I lavoratori rientrati nel 2017, che hanno concluso il quinquennio nel 2021, dovranno dunque attivarsi entro il prossimo 30 giugno. La stessa facolt\u00e0 \u00e8 stata prevista dalla legge di Bilancio 2022 anche per ricercatori e docenti: ma si attende ancora il provvedimento attuativo.<\/p>\n <\/p>\n\n