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Con il provvedimento del direttore dell\u2019agenzia delle Entrate del 15 febbraio viene data tempestiva attuazione al \u00abnuovo regime patent box\u00bb ovvero alla maggiorazione del 110% delle spese sostenute in connessione alle \u00abattivit\u00e0 rilevanti\u00bb afferenti i \u00abbeni immateriali agevolabili\u00bb \u2013 cosiddetta \u00abIP\u00bb ovvero software, brevetti, disegni e modelli, esclusi per\u00f2 i marchi e il know how \u2013 come inserito dall\u2019articolo 6 del decreto legge 146\/2021, e successivamente modificato dall\u2019articolo 1 della legge di Bilancio 2022.<\/p>\n
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Il regime di detassazione del 50% del reddito di impresa, prima, per effetto dell\u2019articolo 6 del Dl 146\/2021, allo scopo di sostituirlo con la \u201csuper deduzione\u201d del 110% dei costi di R&S, \u00e8 stato abrogato ex tunc dall\u2019esercizio 2020, nella pendenza del termine di presentazione della relativa dichiarazione. Successivamente, il \u201cvecchio\u201d patent box \u00e8 stato \u201criesumato\u201d dall\u2019articolo 1, comma 10, della legge 234\/2021, con effetti limitati per\u00f2 al residuo quinquennio 2020-2024, ponendo cos\u00ec parziale rimedio alla criticata e repentina abrogazione retroattiva del beneficio. Tuttavia, rimane(va) incerta la disciplina del periodo transitorio; non era chiaro cio\u00e8 se le imprese che continuano ad adottare il \u201cvecchio Pb\u201d per il residuo arco temporale (2020-2024) potevano optare, senza obbligo di ruling all\u2019agenzia delle Entrate, per il regime semplificato di autoliquidazione del reddito agevolabile, da determinare direttamente in dichiarazione, con annessa penalty protection, in presenza di \u00abidonea documentazione\u00bb.<\/p>\n
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La versione definitiva del nuovo patent box si applicher\u00e0 solo a partire dal periodo d\u2019imposta 2021: da quest\u2019anno in poi, infatti, la deduzione maggiorata del 110% dei costi sostenuti per la ricerca e lo sviluppo prender\u00e0 il posto della precedente misura di detassazione di una quota del reddito imponibile.<\/p>\n
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Imprese che hanno gi\u00e0 concluso un ruling<\/strong>: Ci sono soggetti che hanno presentato istanza di adesione opzionale al vecchio regime e che hanno gi\u00e0 definito con l\u2019amministrazione finanziaria i criteri per l\u2019applicazione della detassazione. Nella stessa situazione si trovano le imprese che hanno optato per il regime semplificato introdotto dal Dl 34\/2019 e che quindi hanno comunicato di detenere la documentazione con cui \u00e8 stato calcolato il patent box a loro spettante. In questi casi la vecchia procedura continua a produrre i suoi effetti fino alla conclusione del quinquennio di opzione: ad esempio, nel caso pi\u00f9 \u201clungo\u201d di applicazione della norma, potremmo avere opzioni (o rinnovi) presentati per il 2020 che consentiranno l\u2019applicazione del vecchio regime per tutto il quinquennio che arriver\u00e0 fino al 2024. Oltre tale data il sistema di detassazione sar\u00e0 definitivamente abbandonato, visto che dal 2021 esiste solo la possibilit\u00e0 di presentare opzione per il nuovo regime.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Imprese che hanno solo presentato l\u2019istanza<\/strong>: Le nuove norme, e in particolare il comma 10 dell\u2019articolo 6 del Dl 146\/21, prevedono esplicitamente che i soggetti che abbiano esercitato l\u2019opzione prima dell\u2019entrata in vigore della nuova norma possono scegliere, in alternativa al regime opzionato, di aderire al nuovo regime agevolativo, previa comunicazione da inviarsi secondo le modalit\u00e0 stabilite con provvedimento del direttore dell\u2019agenzia delle Entrate. In caso di richiesta di ruling, non avendo ancora sottoscritto un accordo, occorre comunicare la volont\u00e0 di rinunciare alla procedura di accordo preventivo o di rinnovo della vecchia opzione. Per la verit\u00e0, \u00e8 molto difficile ipotizzare situazioni in cui vi sia una convenienza economica nell\u2019adozione del nuovo regime di maggiorazione dei costi; \u00e8 molto probabile, infatti, che le imprese che si sono gi\u00e0 attrezzate per la vecchia versione del patent box e hanno presentato istanza di ruling, oppure hanno elaborato la documentazione necessaria alla quantificazione del beneficio, vogliano proseguire nella loro scelta originaria. Per chi decide di continuare con la vecchia strada, e in particolare per chi intende definire l\u2019accordo con l\u2019amministrazione finanziaria, si porr\u00e0 il consueto problema dello sfasamento temporale tra il primo periodo per il quale viene richiesta l\u2019agevolazione e quello in cui verr\u00e0 effettivamente conclusa la procedura amministrativa e sar\u00e0 possibile determinare con certezza il beneficio.<\/p>\n <\/p>\n Imprese che non hanno mai adottato il patent box<\/strong>: Ci sono infine soggetti che vengono \u201crimessi in gioco\u201d dalle nuove norme: il comma 10-bis dell\u2019articolo 6 prevede infatti che il contribuente pu\u00f2 fruire della maggiorazione del 110% delle spese sostenute (a partire dall\u2019ottavo periodo di imposta antecedente) in vista della creazione di una o pi\u00f9 immobilizzazioni, a decorrere dal periodo d\u2019imposta in cui l\u2019immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale. Poich\u00e9 la nuova norma si applica a partire dal 2021, potrebbero quindi essere recuperati i costi di ricerche sviluppo che sono stati sostenuti negli anni precedenti, a partire dal 2013, a fronte di immobilizzazioni immateriali in corso (ad esempio, i brevetti) che nell\u2019anno 2021 hanno ottenuto un titolo di privativa industriale. Alcune imprese, che probabilmente non avrebbero aderito al vecchio patent box per esiguit\u00e0 dei risultati ottenibili, oppure a causa degli elevati costi amministrativi della gestione della procedura, si trovano ora nella condizione di poter beneficiare della nuova normativa grazie a questo meccanismo di recapture dei costi.<\/p>\n <\/p>\n