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La circolare Assonime 5\/2023 riguarda l\u2019affrancamento degli utili esteri mediante una sostitutiva pi\u00f9 conveniente dell\u2019assoggettamento a tassazione ordinaria.<\/p>\n
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Ci\u00f2 evita faticose ricostruzioni di utili white e black in presenza di catene societarie complesse e risalenti nel tempo.<\/p>\n
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L\u2019ambito soggettivo riguarda societ\u00e0 ed enti o anche persone fisiche in regime d\u2019impresa, prescindendo dal fatto che si tratti di soci di controllo o con partecipazioni minoritarie.<\/p>\n
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Una holding A potr\u00e0 affrancare degli utili black di una partecipata estera B, ma la successiva distribuzione dei dividendi al socio persona fisica non sar\u00e0 detassata, perch\u00e9 altrimenti il socio beneficerebbe di un regime che non gli spettava in base alla norma. L\u2019Associazione propone che gli utili siano tassati al 26 per cento.<\/p>\n
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Il meccanismo applicativo presenta dei tratti in comune con la Cfc. Tipo il fatto che gli utili sono attribuiti per trasparenza indipendentemente dalla materiale distribuzione. Se ne discosta perch\u00e9 si applica sugli utili di bilancio della partecipata e riguarda anche partecipazioni non di controllo.<\/p>\n
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L\u2019affrancamento riguarda gli utili del bilancio 2021 non distribuiti al 1\u00b0 gennaio 2023 ma non pu\u00f2 superare il quantum degli utili della societ\u00e0 estera di competenza del socio italiano considerando la partecipazione posseduta e l\u2019effetto demoltiplicativo. La scelta degli utili su cui applicare l\u2019affrancamento \u00e8 del contribuente e sembrerebbe escludere forme di ripensamento ex post.<\/p>\n
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Quindi, se non fosse ammissibile il rimborso, sarebbe da capire se quell\u2019affrancamento su utili presunti black, ma che poi si rivelassero white, si possa applicare ad altri utili black senza andare sprecato. Il meccanismo di legge \u00e8 di tipo cherry picking e lascia al contribuente la facolt\u00e0 di escludere utili tassati per la Cfc e quelli white (detassati al 95%).<\/p>\n
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La norma sembra congegnata (a differenza della Cfc dove il prelievo avviene a valle) in modo tale che il soggetto che esercita l\u2019opzione versi anche l\u2019imposta sostitutiva.<\/p>\n
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Il contribuente potr\u00e0 incrementare fin da subito il costo della partecipazione nella societ\u00e0 estera in misura corrispondente agli utili affrancati. \u00c8 da comprendere, in caso di partecipazione indiretta in una catena societaria, a quale livello della catena vada imputato l\u2019incremento in questione. Il credito d\u2019imposta indiretto connesso agli utili black list potrebbe venir meno anche in caso di distribuzione di utili differenti da quelli affrancati.<\/p>\n
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