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Dal 1\u00b0 gennaio 2025, le operazioni di distacco o prestito di personale saranno soggette a un nuovo regime IVA, in seguito all\u2019abrogazione dell\u2019art. 8, comma 35 della legge 67\/1988 per effetto del decreto \u201cSalva-infrazioni\u201d (Dl 131\/2024). La circolare n. 5\/E del 16 maggio 2025 dell\u2019Agenzia delle Entrate fornisce le prime istruzioni operative, facendo chiarezza sui requisiti che determinano la rilevanza o meno ai fini IVA di tali operazioni.<\/p>\n
Il nuovo perimetro normativo: non solo imprese<\/strong><\/p>\n Il documento dell\u2019Agenzia parte dai tre presupposti fondamentali dell\u2019imposta sul valore aggiunto: soggettivo, oggettivo e territoriale. Per i soggetti che operano nell\u2019ambito dell\u2019attivit\u00e0 di impresa o di lavoro autonomo, il requisito soggettivo si presume sempre soddisfatto. Ma il tema si fa pi\u00f9 delicato quando il distaccante \u00e8 un ente non commerciale.<\/p>\n In questi casi, il distacco sar\u00e0 imponibile solo se riconducibile ad attivit\u00e0 d\u2019impresa accessoria rispetto a quella istituzionale. Quando invece il personale \u00e8 distaccato per esigenze istituzionali dell\u2019ente, l\u2019operazione resta fuori campo IVA. Occorre dunque una rigorosa analisi funzionale del rapporto tra il personale coinvolto e l\u2019attivit\u00e0 esercitata.<\/p>\n Il criterio oggettivo: conta il corrispettivo, non il margine<\/strong><\/p>\n La vera novit\u00e0 \u00e8 l\u2019approccio all\u2019esistenza del corrispettivo. L\u2019Agenzia conferma che, anche in assenza di un margine economico per il distaccante, la presenza di un corrispettivo pattuito \u2013 anche sotto forma di mero rimborso dei costi \u2013 rende l\u2019operazione imponibile. Rileva in modo decisivo la previsione contrattuale: se il mancato pagamento del corrispettivo determina l\u2019invalidit\u00e0 del distacco, siamo in presenza di un rapporto sinallagmatico, e quindi imponibile.<\/p>\n Esempio pratico 1 \u2013 Distacco tra due societ\u00e0 del gruppo<\/strong><\/p>\n Una societ\u00e0 capogruppo distacca personale amministrativo presso una controllata, con un accordo che prevede il rimborso dei costi vivi (stipendi, oneri previdenziali, ecc.). Poich\u00e9 esiste un corrispettivo e il distacco \u00e8 subordinato alla regolarit\u00e0 dei rimborsi, l\u2019operazione \u00e8 imponibile IVA.<\/p>\n Esempio pratico 2 \u2013 Distacco da un ente non commerciale<\/strong><\/p>\n Una fondazione culturale (ente non commerciale) distacca un proprio addetto stampa presso una societ\u00e0 organizzatrice di eventi. Se il distacco rientra nell\u2019attivit\u00e0 istituzionale e non prevede un corrispettivo effettivo, l\u2019operazione \u00e8 fuori campo IVA. In caso contrario, con rimborso spese e finalit\u00e0 promozionali, pu\u00f2 scattare l\u2019obbligo IVA.<\/p>\n Contratti ibridi: avvalimento e codatorialit\u00e0<\/strong><\/p>\n La circolare chiarisce inoltre il perimetro di applicazione a due figure contrattuali frequenti:<\/p>\n I contratti di avvalimento<\/strong>, se comportano messa a disposizione di personale a titolo oneroso, costituiscono prestazioni di servizi imponibili;<\/p>\n<\/li>\n I contratti di rete con codatorialit\u00e0<\/strong>, invece, non sono soggetti a IVA, poich\u00e9 ogni impresa retista mantiene il ruolo di datore di lavoro e la contribuzione avviene pro quota senza scambi di corrispettivi.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Implicazioni operative: dal principio al metodo<\/strong><\/p>\n L\u2019Agenzia precisa che le nuove regole si applicano solo ai contratti stipulati o rinnovati dal 1\u00b0 gennaio 2025. Per i rapporti in essere a tale data, resta valido il precedente regime, in coerenza con il principio del legittimo affidamento.<\/p>\n Per le imprese, l\u2019impatto \u00e8 rilevante. Ogni forma di distacco, anche tra soggetti collegati o appartenenti allo stesso gruppo, va ora valutata con attenzione fiscale. Non basta la buona fede n\u00e9 la mancanza di lucro: \u00e8 la struttura del contratto a determinare la rilevanza IVA.<\/p>\n Beneggi e Associati supporta le imprese nella revisione dei contratti di distacco e nella costruzione di policy interne coerenti. L\u2019approccio metodico e multidisciplinare consente di evitare errori, minimizzare rischi sanzionatori e trasformare la compliance in un elemento di vantaggio competitivo.<\/p>\n \n\n