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A partire dal 1\u00b0 gennaio 2026, con l\u2019entrata in vigore del nuovo impianto fiscale previsto dal Codice del Terzo settore, la distinzione tra contributi e corrispettivi non sar\u00e0 pi\u00f9 solo una questione terminologica, ma un parametro determinante per la qualificazione fiscale degli enti del Terzo settore (Ets). Una valutazione errata potrebbe far perdere la qualifica di ente \u201cnon commerciale\u201d con conseguenze immediate su tassazione, obblighi dichiarativi e accesso a benefici.<\/p>\n
Secondo l\u2019articolo 79, comma 5 del Codice, un Ets \u00e8 qualificabile come \u201cnon commerciale\u201d solo se le entrate derivanti da attivit\u00e0 non commerciali risultano prevalenti rispetto a quelle di natura commerciale. Il comma 5-bis specifica che rientrano tra quelle \u201cnon commerciali\u201d anche i contributi pubblici e le sovvenzioni, purch\u00e9 non vi sia una vera e propria controprestazione.<\/p>\n
Tuttavia, in molti casi l\u2019apporto economico della pubblica amministrazione avviene attraverso convenzioni, affidamenti o atti vincolanti che pongono interrogativi concreti: l\u2019ente sta ricevendo un sostegno istituzionale o sta vendendo un servizio? \u00c8 qui che emerge la necessit\u00e0 di un test rigoroso sulla natura dei flussi economici.<\/p>\n
Secondo i principi espressi gi\u00e0 dalla circolare n. 34\/E\/2013 (ai fini IVA), la discriminante \u00e8 la presenza o meno di un sinallagma, ossia di uno scambio economico tra ente e soggetto pubblico. Se manca un \u201cvantaggio diretto\u201d per l\u2019amministrazione erogante, o se l\u2019ente non \u00e8 vincolato da obbligazioni contrattuali classiche, si pu\u00f2 presumere che il contributo sia una sovvenzione, e quindi non commerciale.<\/p>\n
Il contesto normativo del Terzo settore, per\u00f2, introduce elementi che superano questa impostazione. Gli articoli 55 e seguenti del Codice descrivono modelli di co-programmazione e coprogettazione con la PA, che non rientrano nello schema classico dello scambio. La Corte costituzionale (sentenza n. 131\/2020) ha chiarito che queste relazioni non sono contrattuali ma sussidiarie: l\u2019amministrazione e l\u2019Ets collaborano per l\u2019interesse generale, senza generare obbligazioni reciproche.<\/p>\n
Il comma 4 dell\u2019articolo 79 introduce un\u2019ulteriore tutela per gli Ets \u201cnon commerciali\u201d, stabilendo che gli apporti pubblici ricevuti per svolgere attivit\u00e0 di interesse generale non concorrono alla formazione del reddito. Questa previsione permette di considerare come non commerciali anche quei contributi che, per forma, sembrano corrispettivi ma non alterano l\u2019equilibrio economico dell\u2019ente.<\/p>\n
Il Codice prevede, infatti, che l\u2019attivit\u00e0 resti \u201cnon commerciale\u201d se i ricavi (inclusi quelli da PA) non eccedono i costi di oltre il 6%, per non pi\u00f9 di tre esercizi consecutivi. \u00c8 un parametro tecnico, ma fondamentale per evitare la perdita dello status fiscale agevolato.<\/p>\n
Caso 1: contributo vincolato ma senza controprestazione<\/strong><\/p>\n Una cooperativa sociale riceve 80.000 euro dalla Regione per avviare un servizio di sostegno psicologico nei plessi scolastici, con obbligo di rendicontazione. Non \u00e8 previsto alcun ritorno diretto per l\u2019ente pubblico. Si tratta di una sovvenzione, non di un corrispettivo, e l\u2019importo rientra nel test di prevalenza come entrata non commerciale.<\/p>\n Caso 2: affidamento con compenso per servizi specifici<\/strong><\/p>\n Un Ets firma una convenzione con il Comune per la gestione di un centro anziani, ricevendo un corrispettivo legato alle presenze giornaliere e con standard di performance. In questo caso siamo in presenza di un rapporto sinallagmatico: si tratta di attivit\u00e0 commerciale. L\u2019importo rilever\u00e0 come entrata commerciale ai fini del test.<\/p>\n Il quadro normativo \u00e8 articolato ma, ad oggi, non esistono indicazioni ufficiali che aiutino gli enti a determinare con certezza la qualificazione di ogni apporto pubblico. Un intervento di prassi da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate \u00e8 necessario e urgente. Senza criteri applicativi coerenti, gli enti rischiano di incorrere in errori che potrebbero comportare la perdita della qualifica fiscale, la revisione dei modelli contabili, l\u2019incremento degli obblighi dichiarativi e l\u2019esposizione a controlli.<\/p>\n In vista dell\u2019operativit\u00e0 dal 2026, ogni ente deve condurre una mappatura delle proprie entrate, classificare i rapporti con la PA e simulare gli effetti fiscali dei singoli apporti. Beneggi e Associati assiste gli Ets in questa analisi, attraverso strumenti di interpretazione normativa, comparazione tra fonti e modelli di simulazione contabile.<\/p>\n Chi si muove ora, con metodo, evita contenziosi futuri e preserva l\u2019equilibrio strategico dell\u2019ente, con vantaggi in termini di accesso ai fondi, continuit\u00e0 operativa e reputazione istituzionale.<\/p>\nCosa serve ora: un intervento chiarificatore<\/h3>\n
Il ruolo strategico della consulenza preventiva<\/h3>\n