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Con l\u2019articolo 8 del decreto-legge 84\/2025, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 17 giugno, prende ufficialmente il via il nuovo sistema fiscale per gli enti del Terzo settore (Ets), applicabile dal periodo d\u2019imposta in corso al 31 dicembre 2025<\/strong>. Una riforma attesa da anni, che trova ora concreta attuazione a seguito del via libera europeo espresso nella comfort letter del 7 marzo 2025, chiudendo il lungo percorso autorizzativo previsto dagli articoli 104 del Codice del Terzo settore (Dlgs 117\/2017) e 18 del Dlgs 112\/2017 per le imprese sociali.<\/p>\n La Commissione europea, nell\u2019ambito della fase di pre-notifica, ha riconosciuto la piena compatibilit\u00e0 della disciplina fiscale del Terzo settore con il diritto dell\u2019Unione, confermando che non rientra nella categoria degli aiuti di Stato. Ne consegue che la ricezione della comfort letter equivale al completamento del procedimento autorizzativo, legittimando l\u2019applicazione delle disposizioni fiscali contenute nel Titolo X del Codice del Terzo settore.<\/p>\n Per gli enti con esercizio coincidente con l\u2019anno solare, la riforma sar\u00e0 pienamente efficace dal 1\u00b0 gennaio 2026<\/strong>. Per gli enti con esercizio non coincidente, la decorrenza varia: ad esempio, un ente con esercizio 1\u00b0 settembre 2024 \u2013 31 agosto 2025 applicher\u00e0 le nuove regole fiscali a partire dal 1\u00b0 settembre 2026.<\/p>\n Il perno della nuova fiscalit\u00e0 \u00e8 l\u2019articolo 79 del Codice del Terzo settore. Tale norma definisce i criteri per distinguere le attivit\u00e0 commerciali da quelle non commerciali<\/strong> e per qualificare fiscalmente l\u2019ente. Il nuovo assetto valorizza la finalit\u00e0 solidaristica e non lucrativa<\/strong>, evitando che l\u2019eventuale presenza di entrate derivi automaticamente in una qualificazione fiscale penalizzante.<\/p>\n Gli Ets non commerciali<\/strong> potranno accedere al regime forfettario dell\u2019articolo 80<\/strong>, che prevede coefficienti di redditivit\u00e0 differenziati per fasce e tipologie di attivit\u00e0 (dal 7% al 17% per i servizi; dal 5% al 14% per le altre attivit\u00e0), senza soglie di ricavi.<\/p>\n Le organizzazioni di volontariato (Odv)<\/strong> e le associazioni di promozione sociale (Aps)<\/strong> continueranno a godere di regimi fiscali agevolati (articoli 84 e 85), coerenti con le normative precedenti. Le Aps, ad esempio, potranno considerare non commerciali<\/strong> le prestazioni rivolte ai propri associati e alle loro famiglie anche dietro corrispettivo. Le Odv vedranno decommercializzate<\/strong> specifiche attivit\u00e0 marginali, come la vendita occasionale di beni ricevuti gratuitamente, se effettuata senza mezzi organizzati.<\/p>\n Inoltre, Odv e Aps con ricavi inferiori a 85.000 euro annui<\/strong> potranno optare per il regime forfettario semplificato dell\u2019articolo 86, con coefficienti ridotti (1% per Odv, 3% per Aps) e esonero dal versamento dell\u2019Iva<\/strong>.<\/p>\n Per le imprese sociali<\/strong>, l\u2019articolo 14 del decreto stabilisce che la disciplina fiscale prevista dall\u2019articolo 18 del Dlgs 112\/2017 sar\u00e0 applicabile, a partire dal periodo d\u2019imposta successivo al 31 dicembre 2025, limitatamente ai commi 2 e 3<\/strong>. Ci\u00f2 significa che gli utili destinati ad attivit\u00e0 statutarie o a riserva potranno essere esclusi dalla base imponibile, rafforzando la natura sociale dell\u2019impresa anche sotto il profilo fiscale.<\/p>\n Esempio 1<\/strong> \u2013 Una Aps che svolge attivit\u00e0 sportive dilettantistiche a favore dei propri associati e familiari, anche dietro pagamento, dal 1\u00b0 gennaio 2026 non sar\u00e0 pi\u00f9 qualificata automaticamente come ente commerciale. Potr\u00e0 beneficiare della decommercializzazione e, se i ricavi non superano gli 85.000 euro, anche del regime semplificato dell\u2019articolo 86.<\/p>\n Esempio 2<\/strong> \u2013 Un\u2019impresa sociale che reinveste gli utili in attivit\u00e0 statutarie pu\u00f2, dal 2026, escludere tali utili dalla base imponibile. Questo rafforza la sostenibilit\u00e0 del modello sociale rispetto all\u2019imposizione fiscale ordinaria.<\/p>\n La nuova fiscalit\u00e0 introduce una cesura netta con il passato<\/strong>: l\u2019ente dovr\u00e0 essere in grado di autovalutare correttamente la propria natura fiscale, gestire la transizione ai nuovi regimi, monitorare le soglie di ricavo e predisporre statuti e bilanci coerenti con il proprio inquadramento. Le opportunit\u00e0 sono reali, ma richiedono una governance fiscale strutturata<\/strong>, soprattutto in vista del debutto dei nuovi regimi dal 2026.<\/p>\n Beneggi e Associati accompagna gli enti del Terzo settore e le imprese sociali in questa fase di cambiamento, supportando la transizione con strumenti avanzati di analisi e controllo. Un\u2019assistenza strategica che coniuga esperienza giuridica, conoscenza normativa e capacit\u00e0 di visione.<\/p>\nRiconoscimento UE e decorrenza differenziata<\/h3>\n
Le regole fiscali che entreranno in vigore<\/h3>\n
Due esempi pratici<\/h3>\n
Le implicazioni strategiche per gli enti<\/h3>\n