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Il recupero dell\u2019Iva a seguito di mancato incasso in caso di liquidazione giudiziale del debitore rappresenta una delle questioni pi\u00f9 rilevanti per le imprese fornitrici che si trovano a gestire crediti insoluti. La risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate, pubblicata il 20 giugno 2025, conferma che \u00e8 legittimo emettere nota di variazione Iva anche oltre l\u2019anno dalla fatturazione, purch\u00e9 entro i termini della dichiarazione Iva dell\u2019anno di apertura della procedura concorsuale.<\/p>\n
Una precisazione operativa che, se ben gestita, pu\u00f2 trasformarsi in un recupero immediato di liquidit\u00e0, spesso cruciale per la sostenibilit\u00e0 aziendale in contesti di credito deteriorato.<\/p>\n
L\u2019articolo 26, comma 2, del D.P.R. 633\/1972 prevede che, in presenza di procedure concorsuali, il creditore possa emettere una nota di variazione in diminuzione<\/strong>, recuperando l\u2019Iva relativa a operazioni non incassate.<\/p>\n Con l\u2019introduzione dell\u2019art. 26, comma 3-bis, lettera a), per effetto del D.L. 73\/2021 (cosiddetto Sostegni-bis), si stabilisce che la nota di variazione pu\u00f2 essere emessa a partire dalla data della sentenza<\/strong> che dichiara la liquidazione giudiziale del debitore.<\/p>\n Il diritto al recupero dell\u2019Iva, tuttavia, \u00e8 regolato anche dall\u2019articolo 19, comma 1, dello stesso decreto, secondo cui la detrazione deve essere esercitata \u00abal pi\u00f9 tardi con la dichiarazione Iva dell\u2019anno in cui il diritto \u00e8 sorto\u00bb.<\/p>\n La societ\u00e0 Alfa ha emesso nel 2023 una fattura di 20.000 euro + Iva nei confronti della societ\u00e0 Beta. Il 30 giugno 2025 viene emessa la sentenza di liquidazione giudiziale di Beta. Nonostante siano trascorsi pi\u00f9 di 12 mesi dall\u2019emissione della fattura, Alfa pu\u00f2 emettere nota di variazione<\/strong> da quella stessa data (30 giugno 2025) e recuperare l\u2019Iva:<\/p>\n nelle liquidazioni Iva mensili\/trimestrali del 2025, oppure<\/p>\n<\/li>\n entro il 30 aprile 2026<\/strong>, attraverso la dichiarazione Iva relativa all\u2019anno 2025.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Nonostante la chiarezza normativa, molte imprese:<\/p>\n attendono la chiusura della procedura, perdendo il diritto alla detrazione;<\/p>\n<\/li>\n non aggiornano i sistemi gestionali con la data esatta della sentenza;<\/p>\n<\/li>\n confondono la scadenza per l\u2019emissione della nota con quella della fattura originaria.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n In questi casi, il rischio \u00e8 la decadenza dal diritto al recupero dell\u2019Iva<\/strong>.<\/p>\n Dal punto di vista contabile, la variazione Iva determina una correzione del debito verso l\u2019erario, alleggerendo la liquidit\u00e0 aziendale. In ottica fiscale, rappresenta una riduzione del volume d\u2019affari e deve essere gestita con coerenza nei registri Iva e nelle scritture contabili.<\/p>\n Per le imprese soggette a split payment, reverse charge o con operazioni a esigibilit\u00e0 differita, occorre una verifica puntuale della tipologia operazione, al fine di evitare rilievi o contestazioni.<\/p>\n Un\u2019impresa edile ha fornito materiali a un\u2019altra societ\u00e0 poi dichiarata in liquidazione giudiziale il 5 luglio 2025. La fattura, emessa a dicembre 2023, non \u00e8 stata incassata. L\u2019impresa pu\u00f2 emettere nota di credito a partire dal 5 luglio 2025 e recuperare l\u2019Iva versata nel 2023, inserendola:<\/p>\n nella liquidazione Iva di luglio 2025,<\/p>\n<\/li>\n oppure nella dichiarazione Iva 2025 (entro il 30 aprile 2026).<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Il recupero Iva in caso di procedure concorsuali non \u00e8 una prassi da improvvisare. Richiede competenza normativa, capacit\u00e0 di lettura della sentenza, precisione contabile e tempestivit\u00e0. Beneggi e Associati assiste le imprese nella corretta gestione delle note di variazione, integrando consulenza fiscale, contabile e legale.<\/p>\n Recuperare l\u2019Iva in tempi certi e senza errori formali significa migliorare la posizione finanziaria e, nei casi di insolvenza massiva, preservare la continuit\u00e0 operativa. Un\u2019opportunit\u00e0 strategica che va intercettata con metodo.<\/p>\n \nEsempio operativo<\/h3>\n
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Errori da evitare<\/h3>\n
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Impatto contabile e fiscale<\/h3>\n
Esempio pratico 2<\/h3>\n
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Il valore della consulenza specializzata<\/h3>\n