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Con la legge di Bilancio 2025 (art. 1, comma 48, L. 207\/2024) e il successivo intervento del D.L. 19\/2025 (convertito con L. 60\/2025), il regime fiscale dei fringe benefit derivanti dall\u2019assegnazione in uso promiscuo di auto aziendali \u00e8 stato profondamente modificato. La circolare n. 10\/E del 3 luglio 2025 dell\u2019Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti applicativi, ma permangono aree grigie che le imprese devono gestire con attenzione.<\/p>\n
Un sistema articolato, con regole differenziate<\/strong><\/p>\n L\u2019assegnazione in uso promiscuo di un veicolo aziendale a un dipendente genera un benefit che concorre a formare il reddito imponibile, salvo che rientri nei limiti di esenzione previsti dall\u2019art. 51, comma 3, del TUIR:<\/p>\n limite ordinario: \u20ac 258,23 annui;<\/p>\n<\/li>\n limite derogatorio 2024\u20132027: \u20ac 1.000 (elevato a \u20ac 2.000 per chi ha figli a carico).<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Il valore imponibile \u00e8 dato dalla differenza tra il valore del fringe benefit calcolato secondo le modalit\u00e0 previste e l\u2019eventuale importo trattenuto o addebitato al dipendente (fatturato con IVA).<\/p>\n Esempio 1<\/strong> Esempio 2<\/strong> Formula di calcolo<\/strong><\/p>\n Benefit determinato secondo la casistica normativa<\/em><\/p>\n meno<\/strong><\/p>\n Importo addebitato al dipendente (fattura, IVA inclusa)<\/em><\/p>\n uguale<\/strong><\/p>\n Valore del benefit (eventualmente esente, se rientra nei limiti previsti)<\/em><\/p>\n Qualora l\u2019importo addebitato sia pari o superiore al fringe benefit stimato, il valore imponibile si azzera.<\/p>\n Assegnazioni multiple e interazioni con altri benefit<\/strong><\/p>\n Nel calcolo complessivo, si devono includere anche altri benefit normalmente imponibili, come buoni spesa, polizze sanitarie, rimborsi utenze o mutui. Superare la soglia di esenzione rende integralmente imponibile l\u2019eccedenza.<\/p>\n Regime transitorio e criticit\u00e0 operative<\/strong><\/p>\n Il legislatore ha previsto un regime transitorio per il 2025, con l\u2019introduzione del comma 48-bis nella legge di Bilancio. Tuttavia, la gestione pratica \u00e8 divenuta pi\u00f9 complessa per effetto delle numerose variabili: tipo di veicolo, emissioni, periodo di utilizzo, eventuali addebiti, presenza di figli a carico. La circolare 10\/E chiarisce vari scenari, ma non scioglie tutti i dubbi, in particolare sulla gestione di benefit misti o frazionati nel tempo.<\/p>\n \n Per le imprese, \u00e8 cruciale impostare policy aziendali chiare sull\u2019uso dei veicoli, stabilire criteri coerenti di valorizzazione e predisporre correttamente le trattenute e le fatturazioni. Beneggi e Associati assiste nella predisposizione dei contratti, nel calcolo dei fringe benefit, nella corretta esposizione in busta paga e nel coordinamento con le regole fiscali e previdenziali. Una gestione trasparente dei benefit migliora il clima aziendale e previene contestazioni.<\/p>\n\n
Un\u2019impresa assegna a un dipendente un\u2019auto con emissioni tra 60 e 160 g\/km di CO\u2082. Il fringe benefit stimato \u00e8 \u20ac 3.000. Al dipendente viene addebitato annualmente \u20ac 2.000 (comprensivo di IVA). Il valore imponibile residuo \u00e8 \u20ac 1.000, che rientra nel limite di esenzione per chi ha figli a carico: quindi, il benefit \u00e8 fiscalmente esente.<\/p>\n
Un dipendente riceve in uso un motociclo aziendale. Il valore del benefit \u00e8 di \u20ac 1.800. Non vi \u00e8 alcun addebito. Il fringe benefit, superiore a \u20ac 1.000, concorre integralmente al reddito imponibile se il dipendente non ha figli fiscalmente a carico.<\/p>\n