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Con lo schema di decreto correttivo Ires approvato in via preliminare dal Consiglio dei ministri, si apre una nuova fase per la fiscalit\u00e0 d\u2019impresa. In particolare, dal 2025 anche le microimprese che redigono il bilancio in forma abbreviata potranno applicare la derivazione rafforzata<\/strong>, non pi\u00f9 solo quelle che optano per il bilancio ordinario. \u00c8 una novit\u00e0 che avr\u00e0 effetti concreti sulla determinazione del reddito imponibile e sulla semplificazione degli adempimenti fiscali.<\/p>\n Che cos\u2019\u00e8 la derivazione rafforzata<\/strong><\/p>\n \u00c8 un principio secondo cui, per determinare il reddito d\u2019impresa, si fa riferimento diretto ai criteri di qualificazione, classificazione e imputazione temporale stabiliti dai principi contabili adottati in bilancio. In pratica, ci\u00f2 che \u00e8 contabilmente rilevante lo \u00e8 anche fiscalmente, senza la necessit\u00e0 di apportare aggiustamenti nel modello Redditi, salvo eccezioni previste espressamente dalla normativa fiscale.<\/p>\n La situazione prima del correttivo<\/strong><\/p>\n Fino al 2024, potevano applicare la derivazione rafforzata solo le societ\u00e0 che redigevano il bilancio in forma ordinaria. Le microimprese (cio\u00e8 quelle che rientrano nei limiti dell\u2019articolo 2435-ter del Codice civile: totale attivo non superiore a 175.000 euro, ricavi fino a 350.000 euro e massimo 5 dipendenti) erano escluse se redigevano il bilancio abbreviato, come di norma avviene.<\/p>\n La novit\u00e0 introdotta<\/strong><\/p>\n Lo schema di decreto correttivo modifica l\u2019articolo 83 del Tuir e consente, a partire dal bilancio relativo al 2025<\/strong>, l\u2019ingresso nella derivazione rafforzata anche alle microimprese con bilancio in forma abbreviata, redatto secondo l\u2019articolo 2435-bis del Codice civile. Questo significa che molte Srl e Spa di piccole dimensioni, che per scelta o necessit\u00e0 non compilano un bilancio ordinario, potranno comunque applicare i criteri contabili ai fini fiscali<\/strong>, senza necessit\u00e0 di variazioni extracontabili.<\/p>\n Esempio concreto<\/strong><\/p>\n Una Srl che offre consulenze tecniche e contabilizza i ricavi per avanzamento lavori (secondo OIC 34), ma redige un bilancio abbreviato, dal 2025 potr\u00e0 determinare l\u2019Ires secondo lo stesso principio, senza dover \u201cspostare\u201d i ricavi a quando il lavoro \u00e8 ultimato. Idem per i costi pluriennali (ammortamenti, risconti, etc.), che seguiranno le logiche contabili previste da OIC 19.<\/p>\n Effetti operativi e semplificazioni<\/strong><\/p>\n L\u2019estensione ha impatti positivi anche in termini di:<\/p>\n semplificazione della dichiarazione dei redditi<\/strong>, poich\u00e9 viene meno la necessit\u00e0 di rettifiche fiscali su componenti reddituali che hanno gi\u00e0 trovato corretta rappresentazione a bilancio;<\/p>\n<\/li>\n correzione di errori contabili<\/strong> con modalit\u00e0 semplificate, disponibili solo per chi \u00e8 in derivazione rafforzata;<\/p>\n<\/li>\n maggiore allineamento tra bilancio civilistico e fisco<\/strong>, favorendo trasparenza e coerenza contabile.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Questione aperta: il comportamento pregresso<\/strong><\/p>\n Il decreto correttivo vale dal 2025, ma resta irrisolto il destino delle microimprese che in passato hanno applicato la derivazione rafforzata pur con bilancio abbreviato. Una norma di interpretazione autentica potrebbe ratificare tali comportamenti, evitando contenziosi. Anche perch\u00e9 alcune holding, formalmente rientranti nei parametri del bilancio micro, di fatto applicano i principi contabili in modo esteso e sistematico.<\/p>\n Riallineamento: si amplia anche il perimetro applicativo<\/strong><\/p>\n Un\u2019altra modifica importante riguarda il regime di riallineamento previsto dal Dlgs 192\/2024 per operazioni straordinarie neutrali (fusioni, scissioni, conferimenti). Prima, si poteva riallineare solo in presenza di principi contabili differenti tra le societ\u00e0 coinvolte. Ora sar\u00e0 possibile farlo anche quando, pur usando gli stessi principi (es. OIC), si modifica un criterio contabile specifico, come la classificazione o l\u2019imputazione temporale.<\/p>\n Esempio pratico: fusione tra due Srl OIC<\/strong><\/p>\n Due Srl soggette agli stessi principi OIC si fondono. L\u2019incorporante decide di riclassificare una parte dell\u2019avviamento della societ\u00e0 incorporata come lista clienti. Questa modifica contabile non era rilevante nel vecchio regime, ma con la nuova norma potr\u00e0 giustificare il riallineamento anche in assenza di differenze di principi, purch\u00e9 ci sia una diversa rappresentazione contabile significativa.<\/p>\n \n\n