La Legge di Bilancio 2023 (L.\u202f197\/2022) ha introdotto la lettera c\u2011sexies all\u2019art.\u202f67 del TUIR, imponendo un\u2019imposta sostitutiva del 26\u202f%<\/strong> sulle plusvalenze e altri proventi da cripto-attivit\u00e0 realizzati da persone fisiche, con franchigia annuale di 2.000\u202f\u20ac<\/strong><\/span>. Esempio pratico<\/strong>:<\/p>\n Plusvalenze totali 2024: 2.500\u202f\u20ac<\/strong><\/span><\/p>\n<\/li>\n Base imponibile = 2.500\u202f\u20ac \u2013\u202f2.000\u202f\u20ac = 500\u202f\u20ac<\/strong><\/span><\/p>\n<\/li>\n Imposta sostitutiva: 500\u202f\u20ac \u00d7\u202f26\u202f%<\/strong> = 130\u202f\u20ac<\/span>.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Fino al 31 dicembre 2025 l\u2019aliquota resta 26\u202f%<\/strong>. Dal 1\u00b0 gennaio 2026<\/strong>, l\u2019aliquota sale al 33\u202f%<\/strong> e viene eliminata la franchigia<\/strong>, rendendo imponibili anche plusvalenze di entit\u00e0 qualsiasi<\/span>.<\/p>\n Con la risposta ad interpello n.\u202f135\/2025<\/strong>, l\u2019Agenzia ha affrontato questioni rilevanti in materia di risparmio amministrato<\/strong> applicato a cripto-attivit\u00e0<\/span>.<\/p>\n Il trasferimento non \u00e8 imponibile<\/strong> solo se il contribuente produce documentazione oggettiva<\/strong> che comprovi la titolarit\u00e0 del wallet. Non sono ammesse semplici autodichiarazioni, neppure firmate o registrate. In assenza di documenti certi, l\u2019intermediario dovr\u00e0 trattare l\u2019operazione come una cessione imponibile.<\/span><\/p>\n L\u2019intermediario pu\u00f2 assumere come costo fiscale delle cripto-attivit\u00e0 solo se dispone di certificazioni ufficiali<\/strong> (es. documenti rilasciati da altri operatori o contabili bancaria). In assenza, il valore di carico viene posto pari a zero, con conseguente tassazione integrale a ogni successiva cessione.<\/span><\/p>\n In caso di revoca da parte del cliente:<\/span><\/p>\n l\u2019intermediario mantiene lo status di sostituto d\u2019imposta fino al 31 dicembre<\/strong> dell\u2019anno in cui \u00e8 comunicata;<\/span><\/p>\n<\/li>\n deve fornire al cliente il valore fiscale di carico<\/strong> e le eventuali minusvalenze residue con periodo di formazione per consentirne l\u2019utilizzo futuro o la compensazione fiscalmente corretta.<\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n L\u2019Agenzia conferma l\u2019applicazione del criterio del costo medio ponderato<\/strong> per ogni cripto\u2011attivit\u00e0 omogenea (es. BTC, ETH\u2026), cos\u00ec come gi\u00e0 previsto dalla circolare 30\/E del 2023 e richiamando il principio consolidato per gli strumenti finanziari.<\/span><\/p>\n Un privato realizza nel 2024 una plusvalenza da staking per 3.200\u202f\u20ac. La base imponibile \u00e8 pari a 1.200\u202f\u20ac (3.200\u202f\u20ac \u2013 2.000\u202f\u20ac), su cui si applica il 26\u202f%: imposta dovuta = 312\u202f\u20ac<\/strong>. Se nella dichiarazione originaria \u00e8 stata tassata l\u2019intera somma, pu\u00f2 richiedere rimborso della differenza.<\/span><\/p>\n Un exchange riceve richiesta di trasferimento verso wallet esterno. Il cliente dichiara di esserne titolare, ma non fornisce alcuna documentazione ufficiale. L\u2019intermediario dovr\u00e0 considerare fiscalmente rilevante l\u2019operazione e applicare eventuali imposte sostitutive sulle plusvalenze teoriche risultanti.<\/span><\/p>\n Lo studio pone come asset distintivo:<\/span><\/p>\n competenza tecnica trasversale<\/strong>: costante aggiornamento sulle novit\u00e0 normative e prassi ufficiali;<\/span><\/p>\n<\/li>\n approccio strategico<\/strong>: analisi proattiva del rischio fiscale e normativa europea (MiCAR e AML);<\/span><\/p>\n<\/li>\n orientamento all\u2019eccellenza<\/strong>: procedure documentali e compliance organizzativa in linea con requisiti OAM e obblighi fiscali.<\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n Offriamo:<\/p>\n assistenza per la richiesta di rimborso<\/strong> imposta 2023\/2024 in caso di mancata applicazione della franchigia;<\/span><\/p>\n<\/li>\n supporto nella predisposizione di evidenze documentali<\/strong> per trasferimenti da\/verso wallet esterni;<\/span><\/p>\n<\/li>\n implementazione di procedure interne per gestione rigorosa del costo medio ponderato<\/strong> e tracciamento dei valori fiscali.<\/span><\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n
La FAQ pubblicata il 30 aprile 2025<\/strong> chiarisce espressamente che la soglia non \u00e8 una \u201csoglia di scatto\u201d, ma una franchigia<\/strong>: si tassa solo l’importo eccedente i 2.000\u202f\u20ac, non l\u2019intera plusvalenza superata tale limite<\/span>.<\/p>\n\n
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Interpello n.\u202f135 del 14 maggio 2025: banca dati su isse operative<\/h3>\n
1. Trasferimenti verso wallet esterni (self\u2011custodial o presso altro exchange)<\/h4>\n
2. Apporti da wallet esterni al wallet dell\u2019intermediario<\/h4>\n
3. Revoca dell\u2019opzione per il risparmio amministrato<\/h4>\n
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4. Determinazione del costo di acquisto<\/h4>\n
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Esempi concreti di applicazione<\/h3>\n
Esempio 1: contribuente persona fisica<\/h4>\n
Esempio 2: intermediario e trasferimento a self\u2011custodial wallet<\/h4>\n
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