Il distacco di lavoratori italiani presso branch estere rappresenta una delle casistiche pi\u00f9 complesse nella fiscalit\u00e0 internazionale. Il principio generale sancito dalle Convenzioni OCSE prevede che i redditi da lavoro siano tassati nello Stato di residenza. Tuttavia, tale regola subisce una deroga se l\u2019attivit\u00e0 lavorativa \u00e8 svolta fisicamente in altro Stato: in questo caso, si applica la tassazione concorrente.<\/p>\n
La deroga dei 183 giorni prevista dall\u2019articolo 15 del Modello OCSE consente la tassazione esclusiva in Italia solo a condizione che il lavoratore non superi i 183 giorni di permanenza all\u2019estero, che il datore di lavoro non sia residente nello Stato estero e che l\u2019onere della retribuzione non sia sostenuto da una stabile organizzazione localizzata in tale Stato. \u00c8 proprio quest\u2019ultima condizione che, in presenza di una branch, viene meno. La branch \u00e8, infatti, una stabile organizzazione, fiscalmente rilevante, che assume l\u2019onere economico della retribuzione del dipendente. Questo determina il passaggio automatico alla tassazione concorrente, con il diritto di imposizione riconosciuto anche allo Stato estero.<\/p>\n
In tali situazioni, la doppia imposizione che ne deriva \u00e8 superabile mediante il credito d\u2019imposta disciplinato dall\u2019articolo 165 del TUIR. Per ottenere tale beneficio \u00e8 necessario che il reddito prodotto all\u2019estero sia incluso nella base imponibile in Italia e che l\u2019imposta estera sia stata versata in modo definitivo. La definitivit\u00e0 non va intesa secondo un criterio meramente formale, ma secondo una logica sostanziale: le ritenute operate all\u2019estero si presumono definitive al momento del versamento, come confermato dalla circolare 9\/E del 2015.<\/p>\n
L\u2019onere della prova, che in teoria spetterebbe al contribuente, nella prassi \u00e8 stato riequilibrato dal principio della vicinanza della prova. Tale principio riconosce che il lavoratore non ha accesso diretto alle quietanze dei versamenti effettuati dal datore di lavoro estero. \u00c8 pertanto sufficiente la produzione di documentazione come le certificazioni annuali rilasciate dal datore, le buste paga o, nei casi previsti, una dichiarazione sostitutiva che attesti l\u2019assenza di contenziosi e la definitivit\u00e0 dell\u2019imposta estera.<\/p>\n
La Corte di Cassazione, con la sentenza 25698 del 2022, ha chiarito che la prova pu\u00f2 essere assolta anche in assenza di quietanze, purch\u00e9 il contribuente dimostri che la normativa estera obbliga il datore a effettuare e versare le ritenute. Questo orientamento ha trovato riscontro anche a livello territoriale, ad esempio nella Corte di Giustizia Tributaria della Lombardia, che ha ritenuto sufficiente la prova dell\u2019obbligo giuridico di versamento.<\/p>\n
Un ulteriore aspetto decisivo riguarda i termini per fruire del credito. L\u2019articolo 165 del TUIR non prevede pi\u00f9 decadenze, ma solo il termine di prescrizione decennale previsto dal Codice Civile. Questo significa che il contribuente pu\u00f2 utilizzare il credito anche a distanza di anni, senza obbligo di riporto continuo nelle dichiarazioni annuali. Il termine decorre dal momento in cui il lavoratore riceve la documentazione utile per quantificare e attestare il credito, come la certificazione fiscale annuale del datore estero.<\/p>\n
Questa impostazione evita che il diritto al credito venga compromesso da formalismi eccessivi, e garantisce coerenza con il principio di equit\u00e0 fiscale. Le riliquidazioni dell\u2019imposta possono avvenire anche a distanza di anni dalla maturazione del credito, mediante i modelli fiscali previsti (quadro CR del Modello Redditi, rigo G4 del Modello 730).<\/p>\n
In conclusione, la gestione fiscale del distacco presso una branch estera richiede una valutazione attenta della struttura giuridico-economica dell\u2019operazione e degli obblighi dichiarativi connessi. Una pianificazione preventiva, accompagnata da un\u2019adeguata raccolta documentale, consente di applicare correttamente il credito d\u2019imposta ed evitare il rischio di doppia imposizione. Beneggi e Associati fornisce supporto concreto in tutte le fasi, dall\u2019analisi contrattuale alla predisposizione della documentazione necessaria, assicurando conformit\u00e0 normativa e tutela degli interessi del lavoratore e dell\u2019impresa.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Distacco di dipendente italiano presso branch estera: come evitare la doppia imposizione con il credito d\u2019imposta ex art. 165 TUIR.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[1],"tags":[2385,2383,236,1739,2384,1617],"class_list":["post-21457","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-lavoro","tag-art-165-tuir","tag-branch","tag-credito-dimposta","tag-distacco-estero","tag-doppia-imposizione","tag-fiscalita"],"acf":[],"yoast_head":"\n