{"id":23425,"date":"2025-12-30T11:32:19","date_gmt":"2025-12-30T11:32:19","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=23425"},"modified":"2025-12-23T13:31:21","modified_gmt":"2025-12-23T13:31:21","slug":"perdite-su-crediti-inesigibili-come-dedurle-entro-fine-anno-secondo-larticolo-101-tuir","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/perdite-su-crediti-inesigibili-come-dedurle-entro-fine-anno-secondo-larticolo-101-tuir\/","title":{"rendered":"Perdite su crediti inesigibili: come dedurle entro fine anno secondo l\u2019articolo 101 TUIR"},"content":{"rendered":"

La gestione delle perdite su crediti \u00e8 un tema cruciale per le imprese, soprattutto a fine anno, quando occorre verificare le condizioni per la deducibilit\u00e0 fiscale. L\u2019articolo 101 del TUIR stabilisce che le perdite su crediti sono deducibili in presenza di elementi certi e precisi. La norma prevede casi di deduzione automatica e situazioni in cui \u00e8 necessario un atto formale per giustificare la cancellazione del credito dal bilancio. La recente giurisprudenza ha chiarito aspetti importanti, superando alcune interpretazioni restrittive dell\u2019Agenzia delle Entrate.<\/span><\/p>\n

\n

Quando la deduzione \u00e8 automatica<\/strong><\/h2>\n
Sono deducibili automaticamente le perdite verso debitori in procedura concorsuale, con accordi di ristrutturazione o piani attestati, e quelle su crediti di modesto importo scaduti da oltre sei mesi. Il limite \u00e8 fissato a 2.500 euro, elevato a 5.000 euro per creditori con ricavi superiori a 100 milioni. L\u2019articolo 13 del Dlgs 147\/2015 stabilisce che la deduzione si considera correttamente effettuata nell\u2019esercizio di imputazione in bilancio, anche se successivo al periodo d\u2019imposta in cui si sono verificati gli elementi certi e precisi. Tuttavia, l\u2019imputazione non pu\u00f2 avvenire oltre l\u2019esercizio in cui si \u00e8 operata o si sarebbe dovuta operare la cancellazione del credito secondo i principi contabili.<\/div>\n

Il ruolo della cancellazione contabile<\/strong><\/h2>\n
L\u2019articolo 101 del TUIR prevede che gli elementi certi e precisi sussistono in caso di cancellazione del credito dal bilancio, operata in base ai principi contabili OIC o IFRS. Il documento OIC 15 stabilisce che la cancellazione avviene quando i diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito si estinguono, ad esempio per prescrizione, rinuncia, transazione con il debitore o chiusura definitiva della procedura concorsuale. La cancellazione \u00e8 ammessa anche quando la titolarit\u00e0 dei diritti contrattuali \u00e8 trasferita insieme a tutti i rischi inerenti il credito, come nel caso di cessione pro soluto.<\/div>\n

Cessione pro soluto e transazione<\/strong><\/h2>\n
Il differenziale generato da una cessione che comporta il trasferimento sostanziale di tutti i rischi si iscrive come perdita nel conto economico, voce B14, salvo diversa indicazione contrattuale. Dal punto di vista fiscale, trattandosi di perdita su crediti, occorre utilizzare preventivamente il fondo svalutazione crediti previsto dall\u2019articolo 106 TUIR. Per dedurre la perdita nell\u2019esercizio 2025, le societ\u00e0 devono formalizzare entro il 31 dicembre atti che consentano la cancellazione del credito, come cessioni pro soluto o transazioni con il debitore. Gli atti devono avere data certa per essere rilevati correttamente nel bilancio.<\/div>\n

La posizione dell\u2019Agenzia delle Entrate e la giurisprudenza<\/strong><\/h2>\n
L\u2019Agenzia delle Entrate ha sostenuto in alcune pronunce che la cessione del credito o la transazione deve essere accompagnata dalla dimostrazione dell\u2019insolvenza del debitore e dall\u2019effettuazione di attivit\u00e0 di recupero, anche coattivo. Questa interpretazione non trova riscontro nel testo dell\u2019articolo 101 TUIR, che si limita a richiamare gli elementi che giustificano la cancellazione contabile. La giurisprudenza di legittimit\u00e0 ha superato questa posizione. Le ordinanze 8445\/2024 e 27096\/2025 della Cassazione hanno affermato che, nel caso di transazioni e atti che consentono la cancellazione del credito, non \u00e8 necessario dimostrare l\u2019attivazione giudiziale per dichiarare l\u2019insolvenza del debitore. La sentenza 8714\/2024 ha precisato che eventuali obblighi di prova aggiuntiva si riferiscono solo ad annualit\u00e0 precedenti alla modifica normativa che ha reso sufficiente la cancellazione contabile per la deducibilit\u00e0.<\/div>\n

Come operare entro fine anno<\/strong><\/h2>\n
Le imprese che intendono dedurre le perdite su crediti inesigibili nel 2025 devono verificare la situazione dei crediti e predisporre gli atti necessari entro il 31 dicembre. La cessione pro soluto e la transazione sono strumenti efficaci per ottenere la cancellazione contabile e la deduzione fiscale. \u00c8 fondamentale che gli atti siano formalizzati con data certa e che la contabilizzazione avvenga secondo i principi OIC o IFRS. La corretta gestione di queste operazioni consente di ridurre il carico fiscale e di presentare un bilancio coerente con la situazione economica reale.<\/div>\n

Aggiornamenti normativi e prassi recenti<\/strong><\/h2>\n
Le pronunce della Cassazione del 2024 e 2025 rappresentano un punto di svolta nella disciplina delle perdite su crediti. La posizione dell\u2019Agenzia delle Entrate, che richiedeva prove aggiuntive di insolvenza, \u00e8 stata superata. Oggi la cancellazione contabile \u00e8 condizione sufficiente per la deducibilit\u00e0, in linea con il principio di derivazione dal bilancio. Le circolari attese per il 2026 dovranno recepire questi orientamenti e fornire chiarimenti operativi per le imprese.<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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