La rilevazione fiscale e contabile dei crediti in sofferenza impone attenzione su note di variazione e svalutazioni. Fondamentale monitorare le procedure concorsuali entro il 31 dicembre.<\/p>\n
Nel bilancio di fine esercizio, la gestione dei crediti commerciali non riscossi assume rilevanza sotto il duplice profilo contabile e fiscale. La normativa IVA e le regole di bilancio impongono di verificare, caso per caso, le condizioni per l\u2019emissione di note di variazione in diminuzione e la necessit\u00e0 di procedere alla svalutazione civilistica dei crediti.<\/p>\n
Note di variazione IVA: quando si pu\u00f2 recuperare l\u2019imposta<\/strong><\/p>\n L\u2019articolo 26 del DPR 633\/72 consente l\u2019emissione di note di credito per recuperare l\u2019IVA in presenza di eventi sopravvenuti che comportano la riduzione della base imponibile, come l\u2019apertura di una procedura concorsuale.<\/p>\n In particolare, la possibilit\u00e0 di emettere la nota di variazione sorge:<\/p>\n in caso di fallimento o liquidazione giudiziale, dalla data della sentenza dichiarativa;<\/p>\n<\/li>\n per il concordato preventivo, dalla data del decreto di omologazione;<\/p>\n<\/li>\n in caso di composizione negoziata della crisi, dalla pubblicazione del contratto nel Registro imprese, purch\u00e9 ci\u00f2 avvenga entro il 31 dicembre.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n La nota va emessa entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all\u2019anno in cui si \u00e8 verificato l\u2019evento. Se, ad esempio, il fallimento del debitore \u00e8 dichiarato il 29 dicembre 2025, il cedente potr\u00e0 emettere la nota entro il 30 aprile 2026 e recuperare l\u2019imposta nella relativa liquidazione periodica.<\/p>\n Effetti contabili: la svalutazione dei crediti in bilancio<\/strong><\/p>\n Dal punto di vista civilistico, l\u2019articolo 2426, comma 1, n. 8 del Codice civile prevede che i crediti vadano iscritti in bilancio al valore presumibile di realizzo. La presenza di insoluti protratti, la conoscenza di difficolt\u00e0 finanziarie del debitore o l\u2019apertura di una procedura concorsuale rappresentano segnali di perdita di valore che impongono la svalutazione, con effetto sul conto economico.<\/p>\n Nel bilancio 2025, le imprese dovranno pertanto:<\/p>\n rilevare una svalutazione analitica per i crediti con perdita accertata;<\/p>\n<\/li>\n oppure applicare un criterio forfetario (percentuale storica di insolvenze) per la svalutazione collettiva su crediti a breve scadenza non ancora scaduti ma a rischio.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n La svalutazione rilevata \u00e8 deducibile ai fini IRES nei limiti dell\u2019articolo 106 TUIR (0,5% del valore nominale dei crediti esistenti a fine esercizio, al netto di quelli gi\u00e0 coperti da garanzie o gi\u00e0 dedotti).<\/p>\n Aspetti operativi: attenzione al monitoraggio procedurale<\/strong><\/p>\n Per non perdere il diritto al recupero IVA, \u00e8 essenziale il monitoraggio degli eventi concorsuali a cavallo d\u2019anno. La pubblicazione nel Registro imprese di procedure aperte tra il 27 e il 31 dicembre pu\u00f2 risultare decisiva per emettere la nota entro aprile e recuperare l\u2019imposta. In caso contrario, l\u2019IVA resta definitivamente a carico del cedente, salvo eventi successivi nel 2026.<\/p>\n Analogamente, anche la corretta imputazione della svalutazione in bilancio richiede che gli elementi oggettivi di perdita siano noti e documentabili entro la data di chiusura dell\u2019esercizio.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" IVA, crediti commerciali, note di variazione, contabilit\u00e0, bilancio, imprese, recupero IVA, procedure concorsuali, fiscalit\u00e0, scadenze fiscali<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[8],"tags":[],"class_list":["post-23470","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-contabilita"],"acf":[],"yoast_head":"\n\n
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