{"id":23474,"date":"2026-01-01T15:53:03","date_gmt":"2026-01-01T15:53:03","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=23474"},"modified":"2025-12-27T15:56:18","modified_gmt":"2025-12-27T15:56:18","slug":"quadro-rw-e-conti-esteri-in-svizzera-la-sanzione-si-calcola-sulla-normativa-vigente-nellanno-dellomissione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/quadro-rw-e-conti-esteri-in-svizzera-la-sanzione-si-calcola-sulla-normativa-vigente-nellanno-dellomissione\/","title":{"rendered":"Quadro RW e conti esteri in Svizzera: la sanzione si calcola sulla normativa vigente nell\u2019anno dell\u2019omissione"},"content":{"rendered":"

La determinazione della sanzione per omessa o incompleta compilazione del quadro RW deve basarsi sulla normativa in vigore al momento della violazione<\/strong>, non su quella vigente alla data dell\u2019accertamento. Questa regola assume rilevanza concreta nel caso di conti esteri detenuti in Svizzera, un Paese che fino al 31 dicembre 2023 figurava tra i territori a fiscalit\u00e0 privilegiata (black list) e solo a partire dal 1\u00b0 gennaio 2024 \u00e8 stato escluso da tale elenco.<\/p>\n

La disciplina sanzionatoria previgente e il regime della black list<\/strong><\/h3>\n

La violazione dell\u2019obbligo di monitoraggio fiscale delle attivit\u00e0 estere \u00e8 punita dall\u2019articolo 5, comma 2, del decreto legge n. 167 del 1990, che ricollega l\u2019ammontare della sanzione all\u2019ammontare e alla natura degli investimenti o attivit\u00e0 detenuti all\u2019estero. La sanzione varia in base alla collocazione del Paese nel quale si trova l\u2019investimento: per gli Stati white list la sanzione amministrativa pecuniaria \u00e8 stabilita nella misura compresa tra il 3 per cento e il 15 per cento dell\u2019importo non dichiarato, mentre per i Paesi black list la sanzione \u00e8 raddoppiata e va dal 6 per cento al 30 per cento. Il dato comunitario e internazionale inerente alla Svizzera \u00e8 significativo, perch\u00e9 fino all\u2019entrata in vigore del decreto ministeriale del 20 luglio 2023 \u2014 con efficacia dal gennaio 2024 \u2014 la Svizzera figurava nel novero dei Paesi a regime fiscale privilegiato.<\/p>\n

Tempus regit actum: il principio di applicazione della norma vigente all\u2019epoca della violazione<\/strong><\/h3>\n

Il principio civilistico e tributario del tempus regit actum<\/em> impone che, in materia sanzionatoria, si faccia riferimento alla disciplina vigente all\u2019epoca in cui la violazione viene commessa. Ci\u00f2 significa che, se la violazione riferita al quadro RW \u00e8 stata commessa nel 2017 \u2014 come nel caso sottoposto all\u2019attenzione degli interpreti \u2014 si applica il regime sanzionatorio allora in vigore, comprensivo della maggiore sanzione destinata alle attivit\u00e0 in Paesi black list. L\u2019accertamento nel 2025 non pu\u00f2 \u201caggiornare\u201d retroattivamente la sanzione sulla base di una disciplina intervenuta successivamente, n\u00e9 pu\u00f2 beneficiare delle modifiche favorevoli introdotte successivamente.<\/p>\n

La Suprema Corte ha pi\u00f9 volte ribadito che la norma sanzionatoria \u00e8 tipica di quelle regolate dal principio di legalit\u00e0 e di irretroattivit\u00e0, e che pertanto la normativa da applicare \u00e8 quella vigente al momento in cui il fatto illecito tributario si \u00e8 concretamente realizzato.<\/p>\n

Raddoppio dei termini di accertamento: conseguenze generali<\/strong><\/h3>\n

Un altro elemento che conferma la portata retroattiva del regime black list riguarda la durata dei termini di accertamento. Per le violazioni legate a Paesi black list, la normativa previgente prevedeva un periodo di accertamento pi\u00f9 lungo rispetto alle ordinarie violazioni tributarie (decennale anzich\u00e9 quinquennale). Il fatto che l\u2019amministrazione abbia esercitato poteri di accertamento sulla violazione relativa al 2017 nel 2025 indica che il raddoppio dei termini motivato dalla presenza in black list \u00e8 stato correttamente invocato. In assenza di modifica normativa datata antecedentemente alla violazione, non possono essere applicati termini pi\u00f9 favorevoli.<\/p>\n

Esempio operativo: omissione RW e determinazione della sanzione<\/strong><\/h3>\n

Consideriamo un contribuente che, nel quadro RW della dichiarazione relativa al periodo d\u2019imposta 2017, non ha riportato un conto corrente svizzero con giacenza media annuale di 100.000 euro. La violazione viene individuata dall\u2019amministrazione fiscale nel 2025. La Svizzera, fino al 31 dicembre 2023, era considerata paese black list. Pertanto, la sanzione base da applicare va dal 6 per cento al 30 per cento della giacenza non dichiarata, con possibile aggravamento in presenza di ulteriori circostanze (ad esempio, reiterazione o occultamento deliberato). Seguendo l\u2019interpretazione consolidata, si calcola la sanzione minima del 6 per cento dell\u2019importo non dichiarato, quindi 6.000 euro, salve ulteriori maggiorazioni richieste in base alla gravit\u00e0 e alle modalit\u00e0 della violazione.<\/p>\n

Se la medesima violazione fosse stata commessa nel 2024, successivamente all\u2019uscita della Svizzera dalla black list, la sanzione di riferimento sarebbe stata quella base del 3\u201115 per cento, con un impatto potenzialmente dimezzato.<\/p>\n

Ravvedimento operoso e riduzioni sanzionatorie<\/strong><\/h3>\n

In sede di ravvedimento operoso, il calcolo della sanzione iniziale da cui partire per le riduzioni si fonda sulla disciplina applicabile all\u2019epoca della violazione. Nel nostro esempio, trattandosi di omissione riferita al 2017, la sanzione base \u00e8 quella aumentata prevista per Paesi black list. L\u2019eventuale sconto per ravvedimento operoso si applicher\u00e0 a quella sanzione, non a una sanzione pi\u00f9 favorevole introdotta successivamente.<\/p>\n

Rilevanza per i contribuenti e periodo di accertamento<\/strong><\/h3>\n

La normativa vigente stabilisce anche che il contribuente resta soggetto al raddoppio dei termini di accertamento per le violazioni relative a investimenti esteri non dichiarati in Paesi black list. Ci\u00f2 implica che per violazioni anteriori al 2024, la riscossione e gli atti di accertamento possono essere notificati con termini pi\u00f9 lunghi rispetto alle violazioni ordinarie.<\/p>\n

Dal punto di vista pratico, questo comporta che i contribuenti che hanno detenuto conti o investimenti in Svizzera prima della sua esclusione dalla black list devono considerare la disciplina sanzionatoria pi\u00f9 severa e i termini di accertamento estesi, anche se la violazione fosse emersa molti anni dopo.<\/p>\n

<\/h3>\n

In sintesi, l\u2019omessa indicazione nel quadro RW di un conto corrente svizzero relativo al 2017 deve essere sanzionata con riferimento alla normativa allora vigente, che prevedeva la Svizzera tra i Paesi a fiscalit\u00e0 privilegiata. L\u2019uscita dalla black list dal 1\u00b0 gennaio 2024 non ha effetto retroattivo e non modifica il regime sanzionatorio per le violazioni commesse negli anni precedenti. Anche in sede di ravvedimento operoso o di accertamento tardivo, il punto di riferimento resta la disciplina in vigore all\u2019epoca della violazione.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Per l\u2019omessa indicazione di un conto svizzero nel quadro RW nel 2017 si applica la sanzione 6\u201130% prevista per i Paesi black list in vigore all\u2019epoca, anche se l\u2019accertamento \u00e8 nel 2025.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[8],"tags":[3023,3021,3024,1205,1206,602,3022],"class_list":["post-23474","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-contabilita","tag-black-list","tag-conto-estero-svizzera","tag-dl-167-90","tag-monitoraggio-fiscale","tag-quadro-rw","tag-ravvedimento-operoso","tag-sanzioni-fiscali"],"acf":[],"yoast_head":"\nQuadro RW e conti esteri in Svizzera: la sanzione si calcola sulla normativa vigente nell\u2019anno dell\u2019omissione - Beneggi & Associati<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Per l\u2019omessa indicazione di un conto svizzero nel quadro RW nel 2017 si applica la sanzione 6\u201130% prevista per i Paesi black list in vigore all\u2019epoca, anche se l\u2019accertamento \u00e8 nel 2025.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/quadro-rw-e-conti-esteri-in-svizzera-la-sanzione-si-calcola-sulla-normativa-vigente-nellanno-dellomissione\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Quadro RW e conti esteri in Svizzera: la sanzione si calcola sulla normativa vigente nell\u2019anno dell\u2019omissione - 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