{"id":23483,"date":"2025-12-11T16:16:40","date_gmt":"2025-12-11T16:16:40","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=23483"},"modified":"2025-12-27T16:17:55","modified_gmt":"2025-12-27T16:17:55","slug":"congruita-del-tfm-criteri-per-la-deducibilita-fiscale-e-strategie-di-documentazione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/congruita-del-tfm-criteri-per-la-deducibilita-fiscale-e-strategie-di-documentazione\/","title":{"rendered":"Congruit\u00e0 del Tfm: criteri per la deducibilit\u00e0 fiscale e strategie di documentazione"},"content":{"rendered":"

Il trattamento di fine mandato (Tfm) rappresenta una voce di costo posta a carico dell\u2019impresa per remunerare gli amministratori al termine del loro incarico. Dal punto di vista fiscale, la sua deducibilit\u00e0 continua a essere un tema di forte attenzione in sede di controllo tributario. Oggi non si discute pi\u00f9 se il Tfm sia deducibile per competenza o per cassa \u2014 problema che \u00e8 stato risolto in via generale \u2014 ma se l\u2019importo accantonato sia congruo rispetto alla realt\u00e0 economica dell\u2019impresa e alle responsabilit\u00e0 dell\u2019amministratore<\/strong>.<\/p>\n

Deducibilit\u00e0 per competenza: il ruolo della data certa<\/strong><\/h3>\n

La deducibilit\u00e0 del Tfm per competenza si basa su un elemento formale inderogabile: la presenza di un atto scritto con data certa anteriore all\u2019inizio dell\u2019esercizio in cui matura il diritto a percepire il Tfm<\/strong>. Senza questa data certa, la deducibilit\u00e0 si sposta automaticamente a regime di cassa, ovvero al momento del pagamento all\u2019amministratore.<\/p>\n

La giurisprudenza conferma che la data certa pu\u00f2 essere ottenuta mediante registrazione dell\u2019atto presso un ufficio pubblico, atto pubblico o scrittura privata autenticata, invio tramite posta elettronica certificata con firma digitale oppure apposizione di marca temporale qualificata. In assenza di queste garanzie formali, l\u2019operazione non soddisfa il principio di competenza previsto dagli articoli 105 e 17 del Tuir.<\/p>\n

Addio ai limiti analogici del Tfr: spazio alla congruit\u00e0<\/strong><\/h3>\n

Un punto ormai assodato \u00e8 che non esiste un limite quantitativo catastale mutuato dal trattamento di fine rapporto (Tfr) dei dipendenti<\/strong>. La Corte di Cassazione ha escluso l\u2019applicabilit\u00e0 per analogia dei limiti previsti dal codice civile per il Tfr al Tfm, la cui disciplina \u00e8 di natura pattizia<\/strong> e non imperativa. Di conseguenza non \u00e8 corretto adottare regole rigide come \u201cretribuzione annua divisa per 13,5\u201d per quantificare il Tfm.<\/p>\n

L\u2019unico criterio che conta ai fini fiscali \u00e8 la congruit\u00e0 e inerenza del costo<\/strong> rispetto alla situazione dell\u2019impresa e all\u2019incarico svolto dal manager.<\/p>\n

Congruit\u00e0: la valutazione multifattoriale<\/strong><\/h3>\n

La congruit\u00e0 del Tfm non si determina con formule matematiche rigide, ma attraverso una valutazione complessiva degli indici economici dell\u2019impresa<\/strong> e delle responsabilit\u00e0 dell\u2019amministratore. Tra gli elementi che la giurisprudenza di merito considera rilevanti, figurano:<\/p>\n

    \n
  • \n

    la dimensione dell\u2019impresa, il fatturato e l\u2019utile d\u2019esercizio;<\/p>\n<\/li>\n

  • \n

    la struttura gestionale e organizzativa (numero di dipendenti, presenza di sedi operative);<\/p>\n<\/li>\n

  • \n

    la complessit\u00e0 delle deleghe conferite all\u2019amministratore;<\/p>\n<\/li>\n

  • \n

    la connessione tra remunerazione e ritorni economici o strategici per la societ\u00e0.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

    Un esempio pratico chiarisce il concetto: per una societ\u00e0 con un fatturato di 10 milioni di euro e un utile di 800.000 euro, un Tfm pari a 50.000 euro (0,5% del fatturato e poco pi\u00f9 del 6% dell\u2019utile) \u00e8 generalmente ritenuto congruo. Al contrario, per una micro\u2011impresa con reddito operativo limitato, un Tfm pari a percentuali significative dei ricavi o dell\u2019utile pu\u00f2 essere considerato sproporzionato e indeducibile per mancata inerenza.<\/p>\n

    Benchmark e soglie prudenziali<\/strong><\/h3>\n

    Sebbene non esistano limiti legislativi, la giurisprudenza ha elaborato orientamenti prudenziali. In diverse sentenze di merito \u00e8 emerso che un accantonamento annuale del Tfm compreso tra il 20% e il 30% del compenso annuo dell\u2019amministratore<\/strong> pu\u00f2 costituire un riferimento ragionevole operativo. Tale fascia non \u00e8 un limite rigido, ma rappresenta uno \u201csweet spot\u201d che riduce il rischio di contestazioni, purch\u00e9 supportata da motivazioni adeguate nel verbale assembleare.<\/p>\n

    Tfm legato alle performance: collegamento a risultati misurabili<\/strong><\/h3>\n

    Collegare il Tfm a indicatori di performance oggettivi (KPI) rappresenta oggi la strategia pi\u00f9 solida dal punto di vista fiscale. Un Tfm variabile legato, per esempio, agli aumenti di fatturato, all\u2019EBITDA o alla quota di mercato, mostra un collegamento diretto tra costo e beneficio aziendale. Tale approccio \u00e8 stato valutato congruo da varie Corti di Giustizia Tributaria, a condizione che i criteri di calcolo siano esplicitati con precisione e giustificati da risultati concreti.<\/p>\n

    Il dossier di congruit\u00e0: strumento operativo decisivo<\/strong><\/h3>\n

    In sede di controllo, l\u2019onere probatorio grava in primo luogo sulla societ\u00e0: \u00e8 infatti necessario predisporre un dossier di congruit\u00e0 e inerenza<\/strong> che documenti analiticamente le ragioni del Tfm. Un verbale assembleare ben costruito deve includere:<\/p>\n

      \n
    • \n

      la situazione economica e dimensionale dell\u2019impresa;<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      la descrizione dettagliata delle responsabilit\u00e0 e della complessit\u00e0 dell\u2019incarico dell\u2019amministratore;<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      i criteri adottati per il calcolo dell\u2019accantonamento;<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      il nesso tra importo deliberato e risultati attesi o conseguiti.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

      Un dossier di congruit\u00e0 che integra indicatori oggettivi e motivazioni dettagliate riduce sensibilmente il rischio di contestazioni fiscali.<\/p>\n

      Tempistica e revisione annuale: presidio antielusivo<\/strong><\/h3>\n

      Infine, non basta istituire un Tfm una sola volta: per ogni esercizio successivo \u00e8 opportuno confermare o quantificare con data certa l\u2019accantonamento annuale<\/strong>. Ci\u00f2 evita interpretazioni che collegano l\u2019importo a conoscenze ex post dell\u2019utile o a scopi opportunistici.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      Approfondimento sulle regole di deducibilit\u00e0 fiscale del trattamento di fine mandato (Tfm): dalla competenza alla congruit\u00e0 dell\u2019importo, con criteri operativi, esempi e strumenti di documentazione per l\u2019impresa.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[1],"tags":[3045,3041,3043,3040,782,3046,3042,160,3044],"class_list":["post-23483","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-lavoro","tag-benchmark-tfm","tag-congruita-tfm","tag-data-certa","tag-deducibilita-tfm","tag-inerenza-fiscale","tag-kpi-performance","tag-trattamento-di-fine-mandato","tag-tuir","tag-verbale-assembleare"],"acf":[],"yoast_head":"\nCongruit\u00e0 del Tfm: criteri per la deducibilit\u00e0 fiscale e strategie di documentazione - Beneggi & Associati<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Approfondimento sulle regole di deducibilit\u00e0 fiscale del trattamento di fine mandato (Tfm): dalla competenza alla congruit\u00e0 dell\u2019importo, con criteri operativi, esempi e strumenti di documentazione per l\u2019impresa.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/congruita-del-tfm-criteri-per-la-deducibilita-fiscale-e-strategie-di-documentazione\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Congruit\u00e0 del Tfm: criteri per la deducibilit\u00e0 fiscale e strategie di documentazione - 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