Con la Legge di bilancio 2026 viene riaperta la possibilit\u00e0 di affrancare, in tutto o in parte, i saldi attivi di rivalutazione, le riserve e i fondi in sospensione d\u2019imposta presenti nei bilanci delle imprese. La misura si inserisce nel quadro degli interventi di razionalizzazione della fiscalit\u00e0 d\u2019impresa e mira a consentire l\u2019emersione definitiva di poste patrimoniali che scontano un\u2019imposizione differita.<\/p>\n
L\u2019affrancamento riguarda i saldi attivi di rivalutazione, le riserve e i fondi in sospensione d\u2019imposta esistenti nel bilancio dell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2024 e che residuano al termine dell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2025. Si tratta, quindi, di poste patrimoniali gi\u00e0 iscritte in bilancio, sulle quali grava un vincolo fiscale che ne limita la piena distribuibilit\u00e0 o utilizzabilit\u00e0.<\/p>\n
La norma consente l\u2019affrancamento anche parziale, lasciando al contribuente la possibilit\u00e0 di selezionare le singole riserve o quote di esse oggetto dell\u2019opzione.<\/p>\n
L\u2019affrancamento avviene mediante il versamento di un\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell\u2019IRAP nella misura del 10 per cento. L\u2019imposta \u00e8 calcolata sull\u2019ammontare delle riserve o dei fondi affrancati e consente di eliminare definitivamente il vincolo fiscale gravante sulle stesse.<\/p>\n
Una volta perfezionato l\u2019affrancamento, le riserve assumono la natura di riserve di utili o di capitale liberamente distribuibili, senza ulteriori effetti impositivi in capo alla societ\u00e0, fermo restando il regime fiscale applicabile in capo ai soci al momento dell\u2019eventuale distribuzione.<\/p>\n
L\u2019imposta sostitutiva \u00e8 liquidata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d\u2019imposta in corso al 31 dicembre 2025. Il versamento avviene obbligatoriamente in quattro rate di pari importo.<\/p>\n
La prima rata deve essere versata entro il termine previsto per il pagamento del saldo delle imposte sui redditi relative al medesimo periodo d\u2019imposta, mentre le tre rate successive scadono nei termini previsti per il versamento a saldo delle imposte sui redditi dei periodi d\u2019imposta successivi.<\/p>\n
Il meccanismo rateale consente una diluizione dell\u2019onere finanziario, pur determinando un impegno pluriennale che deve essere attentamente valutato in sede di pianificazione.<\/p>\n
Dal punto di vista operativo, l\u2019affrancamento richiede una verifica puntuale della natura delle riserve presenti in bilancio e della loro origine fiscale. \u00c8 necessario distinguere tra riserve effettivamente in sospensione d\u2019imposta e riserve gi\u00e0 fiscalmente liberate, al fine di evitare duplicazioni di prelievo.<\/p>\n
Sul piano contabile, l\u2019affrancamento comporta l\u2019eliminazione del vincolo fiscale, senza generare componenti di reddito nell\u2019esercizio in cui viene esercitata l\u2019opzione. L\u2019imposta sostitutiva costituisce un costo fiscalmente indeducibile e deve essere correttamente rappresentata in bilancio secondo i principi contabili applicabili.<\/p>\n
La misura di affrancamento introdotta dalla Manovra 2026 rappresenta uno strumento di pianificazione patrimoniale e fiscale, particolarmente rilevante per le societ\u00e0 che intendono rendere distribuibili riserve storiche o semplificare la struttura del patrimonio netto.<\/p>\n
La convenienza dell\u2019operazione dipende dal confronto tra l\u2019aliquota dell\u2019imposta sostitutiva e il carico impositivo che graverebbe sulle riserve in caso di distribuzione o utilizzo senza affrancamento. In tale ottica, la scelta richiede un\u2019analisi preventiva che tenga conto sia degli effetti fiscali sia degli impatti finanziari nel medio periodo.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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